樊娜

摘要：约当产量法是解决完工产品和在产品耗用生产费用程度不同的一种分配方法，其根据月末在产品盘点的数量用技术测定或凭借经验估计，确定完工程度，再按完工程度把它们折合成相当于完工产品的产量（即约当产量），以便能较为准确地计算完工产品成本以及为成本管理提供决策和预测作用等。

关键词：约当产量;工时;在产品完工程度

一、约当产量法适用范围及基本计算方法

（一）适用范围

约当产量法主要适用于月末在产品数量较多，各月末在产品数量变化大，产品成本中直接材料和各项加工费用所占的比重相差不大的情况。

（二）基本计算方法

1.原材料的完工率

（1）如果原材料在开工时一次投入，那么在产品耗用的材料同完工产品耗用的相等，在产品数量不存在约当完工数量。此时费用按完工产品的数量和在产品数量比例分配。

（2）如果直接材料分工序在每工序开始时一次投入，则按下式：

某道工序在产品完工率=（前一道工序的累计材料消耗定额+本道工序材料消耗定额）/材料消耗定额

（3）如果直接材料随着生产进度陆续投入，且在第一工序也是陆续投入的，这里的投入程度分别按以下两种情况处理：

第一，材料投料程度与生产工时的投料程度不一致，思路同加工费用完工率相同，只不过将工时定额换成材料定额，即按下式计算：

某工序在产品直接材料完工程度=（前一道工序的累計材料消耗定额+本道工序的材料消耗定额×本道工序的平均完工程度）/材料消耗定额

第二，材料投料程度与生产工时的投料程度一致，某工序在产品直接材料完工程度则按加工费用的完工率计算。

2.直接工资、制造费用等加工费用的完工率

某工序在产品完工程度=（前一道工序的累计工时定额+本道工序的工时定额×本道工序的平均完工程度）/工时定额

二、运用约当产量法存在的影响因素

（一）受应归属工序的在产品期末数量计算的影响

在产品期末数量和完工产品数量是分担当期生产费用的两个方面，在产品期末数量归属工序问题的确定会对完工产品成本的计算产生影响。在产品期末数量归属工序的问题涉及每道工序的约当产量计算，由于生产的特点和管理方面的因素影响存在多种方法。

（二）受工序工时的影响

工序工时是计算在产品完工程度的主要因素，特别是工序定额工时的计算。由于生产特点等不同，计算工序定额工时的方法也有多种，只有把握定额工时的计算方法并及时体现符合实际生产特点才能较为准确地算出完工程度。

（三）受工资计算方法的影响

因为计时工资中具备较完整的工时基础数据，包括各道工序的工时定额，因此可以比较容易计算在产品完工程度。但计件工资在实践中一般只统计产量不统计工时，定额工时的建立不完整，并且因产能和生产特点原因也不是每道工序都能按计件计算工资，且生产人员的工资构成不只是计件工资所得，还有津贴补贴、奖励金额、加班工资等，因此会增加计算完工程度的难度。

三、解决对策

针对企业生产管理中普遍存在的以上问题，在采取约当产量法计算完工产品数量时应注意以下问题：

（一）关于归属工序的在产品期末数量及完成程度的确定

采用非分步法核算成本情况下，由于管理特点，企业前后阶段生产的在产品管理存在两种情况：设在产品台账和不设在产品台账。

1.不设在产品台账的条件下，企业在期末应对生产工序上的在产品数量进行全面实物盘点。

2.设置在产品台账的条件下，企业在期末对生产工序上的在产品数量进行实物盘点时，既可以全面实物盘存也可以采用在产品台账记录的数据按投入产出关系确定本道工序未完工的在产品数量。

（二）关于对若干特殊定额工时计算的确定

某一工序由一人同时看管多台不同设备生产多种产品的情况下，不能简单地以不同设备生产能力作为对应产品在该工序的定额工时，而应按单件工序时间定额=单件加工时间（诸设备中加工时间最长的）/同时看管的设备数量来计算。

四、约当产量法计算产成品数量的意义

第一，可以比较正确地确定生产线上的在产品成本，并且能分析期末在产品所占用的营运资金情况。

第二，从责任成本考核角度，对责任人来讲，因为约当产量法思路是需要考虑在产品耗用的生产要素，同业务实质一致，计算出来的结果更具有说服力。

第三，采用工时确定在产品完工程度计算的约当产量，可以通过工时有效地分析设备运行结果，提出发挥设备生产能力的措施;能平衡人力物力，为编制生产作业计划提供依据。

五、结语

综上所述，要比较准确地反映与业务实质一致的在产品约当产量和完工产品的成本以及较好地对成本决策提供依据等，以上关键要素数据的正确取得，起着比较关键的作用。企业成本核算部门必须充分挖掘生产要素和各相关责任部门和人员严格执行工时、材料定额管理、期末各工序盘点在产品数量的制度、强化成本核算部门与生产一线的信息沟通等成本管理规定。但由于企业战略管理层意识、企业规模大小、生产管理意识和程度等存在差异，企业特别是中小型企业需要在管理意识和机制问题等方面做进一步提升。