文/吴玉龙

一、审计环境的含义

审计环境的含义通常被定义为能够在审计的产生、存在和发展过程中影响进程以及程度的环境，包括内部和外部两部分。在我国，有关审计环境的研究已经逐渐引起了各方面的关注，无论在理论上还是实际工作中，都出现了多方的观点，但仍然缺乏更为系统、深入的研究。

二、注册会计师审计独立性的内涵

关于注册会计师审计独立性的内涵，著名经济学家托马斯·G·希金斯提出了一个较为权威的解释：“注册会计师务必要保持独立性，其实应该有两种，分别是实质上的独立性和形式上的独立性。”

三、影响注册会计师审计独立性的因素

（一）内部环境影响因素

1. 职业道德水平

在我国，注册会计师职业道德一般指职业品德、职业纪律、职业责任和专业胜任能力，其基本原则包括：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密以及良好的职业行为。注册会计师自身的道德素养是考察审计独立性的第一道关卡，道德意识淡薄，其他且为空谈。

2.非审计服务

对于会计师事务所来说，提供非审计服务可以增加本单位的利润，分散经营风险，正因为如此，事务所相当于在进行自我监督，这对审计独立性产生了巨大的威胁。再者，经济利益是任何人都迫切渴望达到的目标，当会计师事务所和注册会计师的切身利益与审计独立性无法共存时，注册会计师很难舍弃唾手可得的最为实在的利益，去如实报告被审计单位发生的差错，以确保审计独立性以及真实性。

3.组织形式与规模

现在我国注册会计师事务所的组织形式有两种，分别为有限责任制与合伙制，其中又以有限责任制形式居多，合伙制形式的仅是少数。有限责任制形式的事务所以个人投入资产的数额为限，承担的是有限责任；合伙制事务所则是以所有合伙人共同投入的个人财产总和为限，承担的是无限连带责任。

（二）外部环境影响因素

1.生存压力

目前我国的会计师事务所的格局实在不容乐观，中、小型事务所仍处于为了生存奋力挣扎的阶段，很难自主地选择经营的业务。这类事务所便成了“弱势群体”。

2.审计收费

注册会计师的收入主要来于外出审计取得的酬劳，因此，审计收费采取不一样的模式对审计的独立性也有极大的影响。理论上，会计师事务所作为独立的经济个体，在一次审计服务中，应当收取高于成本的费用，然而由于市场竞争过于激烈，经中国注册会计师协会的调查得知，行业内存在很严重的不正当竞争，为了争取更多的业务以及客户关系，许多会计师事务所将价格压低至规定收费标准的50%甚至更低。

总之，在会计师事务所追求利益、赢得市场的过程中，商人的盈利思想会逐步削弱注册会计师审计独立性。

3.监管体制

中国注册会计师协会专门负责监管注册会计师事务所相关事项的人员较少，大部分职员精力都用于行政事务上，因而在人员监管方面很明显得有所欠缺，想要完全靠执业人员的自律来达到预期的效果是远远不够的。

不仅仅是负责监管的人员工作不到位，在我国，相关的法律机制也没有达到令人满意的地步。出现违规行为，作出的处罚措施也比较轻，不足以起到训诫的作用，事后惩罚机制是审计独立性的最后保障措施，所以一旦被攻破了，就会给不法分子制造趁虚而入的机会。而事实证明，迄今为止，我国历史上还未有过先例是由注册会计师承担民事赔偿责任的。法律制度不够完善，同时缺乏司法解释相配来辅佐，于是在追究刑事责任与民事责任的时候，即便有了成文的法律法规也难以做到行之有效，这大大削弱了审计的独立性。

四、提高注册会计师审计独立性的对策

（一）针对内部环境影响因素的对策

1.加强注册会计师职业道德建设

注册会计师职业道德水平作为考量审计独立性的先决条件，其特殊意义自是不可言喻。深处竞争日益激烈的审计市场环境中，注册会计师必须要加强自身素养的提升。

首先，注册会计师职业道德规范体系作为先决条件应该得到更加精心的调整。其次，在注册会计师选拔考试中，应加大对职业道德的考核力度，强化注册会计师的职业素养和道德意识。再者，遵守职业道德规范的意识应该贯穿于注册会计师的职业生涯始终。对于已经进入行业的注册会计师进行定期的职业道德教育，从而增强注册会计师的责任感，发自内心地去维护独立性，进一步领导他们在审计工作中能够做到客观公正。

2.规范非审计服务

尽管非审计服务对注册会计师审计独立性造成了不小的危害，但不可否认的是其在会计师事务所长远发展的过程中起到了非常重要的作用。显然，要想严禁会计师事务所开展非审计业务是不现实的，因此，只能将审计业务和非审计业务严格区分开，使之独立且互不影响。国家也应出台一系列措施，禁止同一名注册会计师同时承担两种业务，这种做法在一定程度上避免了注册会计师身兼服务人员和监督人员的矛盾的身份，保护了审计独立性。

3.转变注册会计师事务所的组织形式，扩大事务所规模

当下我国会计师事务所的规模呈现出“小、散、乱”的格局，整个行业还未进入稳健发展的轨道，因此需要加快将规模进一步扩大的步伐，利用合并、兼并或强强联合等手段将一些发展前景尚可的小会计师事务所发展为规模更大的事务所。大型事务所资源充足，资产雄厚，客户资源丰富，应对风险的能力比中小型事务所强，面对客户施加的压力也能较好地处理，同时客户更换不会引起经营利益的较大亏损，因此相对而言能更好地保持审计独立性。

（二）针对外部环境影响因素的对策

1.提升会计师执业能力，规范事务所管理

注册会计师的能力提升了，对外发展业务的事务所也要随之进步，尽可能地给执业人员提供可靠的资源与良好的环境。并且相关负责部门可以提出完善目前的《注册会计师法》，更为有效的便是研究制定出有较强操作性的管理办法，让会计师事务所在管理、运作机制的过程中有个参考。对于有潜力的事务所，可以由相关负责部门主持整合，发展为大规模的会计师事务所，降低行业内部的恶性竞争，增强行业整体对抗外部对业内从业人员施加压力的能力，达到提高审计独立性的目标。

2.改革审计收费制度

针对这种现象，要重视对财务信息真实的反馈，使得审计人员与被审计单位的特殊关系消失，更要杜绝注册会计师在经济方面对管理当局的依赖心理，从改变支付方开始，可以规定审计委员会、证监会或交易所等专门设立的权威机构负责判断审计工作的合理与否并结清相关的一切费用，而被审计单位则定期向固定的负责机构缴纳足额的费用以待扣除，这样注册会计师事务所和被审计单位就不存在经济往来，审计独立性也因此得到了保障。

3.加强监管，建立以民事赔偿为主的事后惩罚机制

为避免被审计单位管理当局为了私下里图谋不当利益联合注册会计师破坏审计独立性，必须做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。首先，对于注册会计师因为缺乏独立性而违反了法律法规的行为，务必追究其必要的刑事责任，司法介入必须行之有效；其次，司法机关应加快颁布具体的有关注册会计师审计失责的相关法规及条例，做到有法可依；再者，要加快建设行业内从政府机关部门到社会企业的行为规范，为审计人员在审计过程中坚守独立性创造良好的法律环境。

五、结论

本文着重讲述了我国注册会计师行业在审计独立性方面存在的各项问题，经前人研究明白审计独立性的意义非凡，需要我们的执业人员在实际操作的过程中格外重视。正因为还存在很大的进步空间，所以除了本文中列及的一些列措施外，还需要挖掘出更多有价值的规则去遵循。本文的问题就在于还不够完整，字里行间还不足以详尽阐述，有些依旧不具有实际可操作性，或者说至少目前是如此，所以我们还要更加努力地齐心协力，解决现有问题，促进行业整体健康发展。