第五小鹏

（中国铁建股份有限公司审计监事局西安分局，陕西 西安 710061）

施工企业若是想要在发展的过程中提高自身的运转能力，就需要有效地改善资金运行方式，降低企业在发展中负债的情况，为此，施工企业应该注重资金回收的效率，确保“两金”的增长在正常的范围内，这样才能够确保企业资金的安全。但是也需要注意“两金”的控制并不一定是越低越好，而是要控制在合理的范围内，这样既可以保证资金的正常运转，还能够避免因为“两金”控制不当造成的风险。

一、“两金”概述

所谓的“两金”主要是指在施工生产过程中形成的应收款项、存货和应收客户合同工程款。其中，应收款项既包括经建设单位确认的并办理结算手续的未收款的应收账款及质量保修金，也包括施工企业在施工运营中所形成预付账款、垫付款、备用款项，因施工需要为项目缴纳的各项保证金、押金等；存货主要指企业在施工过程中为了能够保证施工的进度所采购、加工所储备的各类原材料、半成品、在建工程等；应收客户合同工程款是施工企业根据施工图或建设方要求，已完成施工尚未办理确权或结算收款手续，依据施工合同或相关规定应由建设单位承担的款项。

二、施工企业“两金”现状

目前，施工企业在生产运行过程中的“两金”占总资产中的比重不断扩大，存在长期居高不下的情况，而且很多施工企业的“两金”所占有的资金比重已经超过了一半以上，有的企业甚至超过了70%-80%，造成施工企业的资金链条紧绷、资产周转率偏低、有息负债持续攀升等问题。其中，造成“两金”持续上涨的主要原因就是因为结算滞后、工程款被拖欠，以及施工保证金被占用这两种情况，因为情况难以控制，所以施工企业在资金运转若是不能够积极地调整，则会严重地影响企业的可持续性发展。不难看出“两金”问题已经成为施工企业运行中最大的难题，企业在发展过程中不断地包揽更多的工程项目，导致企业资金在周转的过程中，旧债还没有结清，在新工程开始的时候出现了新债，企业为了生存和发展，债权不断增加，无论是劳务债权还是材料供应商其债务情况都不容乐观。这种双高的局面，不仅直接影响到了施工企业的资金周转，同时也加大了施工企业的资金使用效率。

三、“两金”成因

施工企业“两金”所形成的原因主要分为两种，一种是因为施工企业的主观原因，另一种则是社会发展的客观原因。

首先，施工企业在发展中的主观原因。施工企业在发展的过程中，已经能够拥有健全的控制制度，并可以有效地执行相应的制度，因为这样才能够有效的改善企业的发展环境。但是控制制度在执行的过程中力度欠缺，导致违规行为不断出现，很多组织人员因为制度不健全在施工过程中存在违规操作的情况；再者，施工企业人员在配备上也出现了不合理的情况，责任不清楚，在绩效考核制度缺乏对员工自身能力的体现和了解，导致绩效考核并不适用于现有的施工企业。而且，施工企业在发展过程中过度追求产值规模，造成产值规模的虚度夸大，效益过度夸大，这样的情况导致企业无法正确地看待过度产值所带来的“两金”情况，从而让企业陷入了资金风险中。

其次，施工企业在发展中的客观原因。我国在经济发展的过程中，加大了基础建设的力度，但是这对施工企业来讲，投标和施工依然还是处于弱势状态。很多施工企业和建设方所签署的合约条件苛刻，导致施工企业的“两金”出现了严重的上涨。例如：在项目施工合同签署的条件中施工中只支付70%的结算价款，剩余的30%在结算的时候也是有设定支付条件的。施工企业在中标开始一直到项目施工完毕能够回收相应款项的时间大约是在4年左右，但是也有很多项目资金收回的时间长达8年之久，更有甚者超过10年以上；导致时间长的原因不仅仅是因为施工企业资金的紧张，也会因为建设方在施工项目开始之前其工程资金就不充足，预算成本超出施工成本等情况导致工程资金不到位或是紧张的情况发生。再者，因为项目定下之后，是需要对施工地点进行清场，而征地拆迁则是其中一个环节，若是因为拆迁、地质变化、自然条件变化等因素，导致施工进展过于缓慢，工期不断延长，这就导致“两金”所占用的时间无限增加。而在项目建设中，所缴纳的保证金是需要大量现金的，倘若建设方以各种理由推迟工程的验收，延迟竣工结算，导致金额占用更加高，这样就会让施工企业资金运转更加不流通。

四、“两金”控制措施

“两金”控制能够有效地提高施工企业的资金运转能力，所以施工企业需要重视“两金”的控制方式，健全内部控制能力，规范资金核算，制定适合施工企业发展的资金预警系统，并在企业发展中寻找“两金”存在不合理现象的原因，并利用有效的措施将“两金”的范围控制在企业能够承受的范围内。

（一）应收款项控制措施

施工企业的应收款项主要是指工程的应收账款、长期应收账款等，这类的款项在施工企业中所占的比例非常大，也是施工企业“两金”控制的重点，为此，施工企业必须采用合理的控制方式才能够改善应收款项的目前状况。

首先，事前预测。应收款项控制中应该做好工程施工前的评审工作，从起始点降低风险，这样便可以建立长远的风险措施。为此，施工企业应该强化部门之间的协调能力，并利用信息化数据建设的优势，提高施工企业平台的建设，可以根据现有施工企业实际运营现状和以往的诚信度、回款期限等进行合理分析，并将施工企业的信用管理直接纳入信用等级评选中。这样就可以在工程招标中，清楚了解到施工企业的运营现状以及资金管理情况。通过这样的平台，工程项目在招标的过程中就能够通过平台信息，选择诚信、合法、有实力的施工企业进行合作。与此同时，需要注意的是，在施工企业付款上应该关注的是支付比例，以及垫付金额的大小，施工企业履行保证金所占有的比例和多少等，针对施工企业自身的融资情况以及能力进行评估，这样才能够有效的预防施工过程中出现资金短缺的问题，避免出现更大的经济损失。

第二，针对项目施工过程中应收款项的监督和监控，当出现异常收款情况应需要及时的核查，同时建立有效的信息台账。施工企业在监督应收款项的过程中，需要建立有效的监控平台制度，成立有效的监控动态体系，通过数据传统有效掌握应收款的异常情况。施工企业工作人员在施工中发现拖欠工程款之后，应该与相应施工负责人了解欠款形成的原因，以及欠款回收的时间和回收过程存在的风险，通过调查所得出的数据形成报告上报企业，让上级通过报告研究施工项目是否需要停工，或是放缓施工进度，避免因为盲目的提高施工效率而增加应收账款的风险，让施工企业出现更大的经济损失。

第三，施工企业在项目应收款回收上需要制定完善的回收制度，强化时候考核以及奖惩细节。施工企业在项目完工之后，及验收并不是真正意义的终结，而是在完工之后，将应收的款项全部收回才能够使工程真正意义的竣工。在工程竣工之后，施工企业应该及时确定保证金的到期时间，并与建设单位沟通及时退还相应保证金，以及应该退还的款项。在施工企业应收款项清收的过程中，项目经理，以及财务人员需要将项目进行清点，并明确项目经理和其他工作人员之间的责任划分。再者，施工企业应该健全考核奖励机制，将责任职责直接划分到考核中，防治各个部门的负责人出现违规操作。同时对施工应收款项回收的情况进行责任划分，这样才能够做到赏罚分明，而且还能够在其中寻找到合理的赏罚标准。针对已经逾期没有收回的款项，施工企业应该组织相关人员对这些款项进行评估，按照可能存在的风险进行分类管理，并通过不同的方式采取清欠工作。例如：可以将风险分为ABC三类，针对A类的风险需要通过法律程序制定不同的清欠方式，以此维护公司的权益；B类风险则可以通过清账的公司来接手，通过现实情况制定有效的清欠方式，必要的时候也可以让原项目负责人一同参与；C类风险一般都能够按时清欠，则可以直接通过施工企业的清欠部门或是直接委托当地的项目负责人员办理清欠工作。

（二）存货控制

首先，施工企业“两金”控制，需要注重施工进度的安排，优化施工环节，同时施工企业需要针对项目的施工进行评审，让施工避免因为出现抢工而导致成本增加，并出现质量问题。为此，施工企业应该做好材料周转，针对现场实际情况而处置闲置和不需要的材料。

再者，施工企业需要准确地对材料进行盘点，控制库存，这样才能够控制资金外流。针对定期盘点，工作人员需要精确的盘点材料的数量，针对浪费和闲置的材料进行处理，同时也需要注意材料的质量，针对每一批材料进行抽样检查，对达不到质量的材料进行处理；采购人员也应该降低采购成本，控制好库存和材料的成本。

第三，施工企业需要提前筹划资金使用，统一收集变更索赔的资料，以此推进施工进度，也能够降低项目工程未结算款项的回收。施工企业项目部门需要安排专业人员对变更索赔资料的认证，强化与施工设计单位、建设单位、监理单位的沟通，保证后期索赔信息的准确性。

第四，针对项目工程所签署的合同，施工企业应该准确的预计合同的毛利，预算合同总收入，以此有效的缩小预计和实际毛利率的差别，一旦财务部门与计量部门在核算的过程中出现了差异，则一定要寻找差异出现的因素，并制定有效的解决方式，这样才能够保证施工企业资金的使用。

（三）应收客户合同工程款控制

首先，对于已完未结算项目，要按照合同内的和变更索赔补差分类管理，合同内的抓紧办理验工计价手续下，变更索赔补差要抓紧完善相关的审批手续，加大“二次经营”力度，加快变更索赔资料的批复确认，及时将已完未结算款项确认为有效债权。

其次，要通过落实责任、奖罚激励、对竣工收尾项目督导等措施，将确权清收、二次经营列为长期重点工作，细化分解计划指标，明确工作要点，与各级单位主管领导签订变更索赔目标责任书。对长期未清算项目进行梳理排摸，明确责任人，规定回款期限和奖励金额，尤其是确保已经竣工收尾项目责任到人，清收确权无死角、无盲区。

结语

总之，施工企业在发展过程中，资金是必不可少的元素，是发展的基础，只有在管理过程中有效的控制“两金”，加快企业资金的回收，让施工企业能够健康有效的运转。