何浩森

【摘 要】为加快建设创新型国家，企业要充分发挥其领头羊的作用。企业进行创新研发是提高其竞争能力非常关键的一步，要提高企业自主创新能力，推动企业利润连续增长。我国为鼓励企业进行创新研发，对企业所得税中的研发费用实行加计扣除的税收优惠政策。本文是通过分析所得税研发费用加计扣除优惠政策对企业创新研发投入的影响情况以及当前仍然存在的现实问题，对该政策改革提出具体的对策和建议。

【关键词】税收优惠;研究开发;加计扣除;企业创新

一、引言

创新使时代得到进步，它是社会发展的基石，同时也是中华民族得以振兴的必要条件。去年，习总书记在十九大报告里明确指了，我国要“加快建设创新型国家”。并设立了目标：在2035年，我国的经济及科技水平要大幅晋升到可以与欧美等创新型国家比肩的位置，基本完成社会主义现代化的建设。为实现这一伟大目标，企业需提升自身企业的核心竞争力，加快研发创新的步伐。同样的，政府也依据目前我国企业的现实情况，出台一系列的税收相关政策，来支持企业进行创新研发。此外，既要激励企业坚持进行科研创新，也要提高企业自身的创新能力，推动企业持续发展是重中之重。但我国企业自主科研创新的能力欠缺，支持创新研发的税收相关政策尚不完善，其政策在实际应用中同样遇到了阻碍。

二、企业创新研发费用投入现实情况

随着我国市场经济体制的不断完善，过往所既有的改革红利逐渐先退，加之现如今我国劳动力成本等竞争优势之间丧失，企业不得不加快提升研发创新能力的脚步。但企业在进行研发创新的过程中存在着研发投入不足以及重视度较低的问题。虽然近些年我国在研发创新方面相较于过去的几年里有所进步，出现了例如华为、阿里巴巴等企业在研发方面的巨大投入，但与美国。欧盟等过来说还相距甚远。

三、研发费用加计扣除优惠政策在应用中存在的问题

政策实施以来，确实促进和推动了我国企业的创新研发工作，但是，研发费用加计扣除税收政策实施还存在不少困难与问题，制约了其激励作用的发挥，必须加以重视。

（一）会计处理复杂，不利于实务操作

该政策下，与企业研发费用加计扣除项目的所得税会计处理较为复杂，并且容易出错，不利于实务操作。其一，新政策对不同形式的研发活动做出了不同优惠程度的规定，由此形成无形资产在初始计量及后续会计处理中存在差异;其二，企业因财税规定的不同所形成的暂时性差异，存在不完全确认递延所得税资产或负债的情况，给会计人员的实务操作造成了很大困难。

（二）研发费用项目归集困难

研发费用的细节化界定和判定、监督上还不够完善，研发费用的归集比较困难，很多难以归集计算的科研项目或小型科研机构会可能因此放弃享受国家的加计扣除政策。

（三）加计扣除费用监管存在漏洞

实际操作中，相关机构对符合加计扣除的费用自行加计扣除，税务部门不进行严格审核，相关机构虽然留存了资料备查，但税务 部门一般不会进行核查，例如资料翻译费、图书资料费、奖金、津贴、补贴、差旅费、器械租用费等等这些费用的加计扣除监管就存在较大漏洞。

四、政策建議

（一）设立中小企业特殊优惠条款及普惠性政策

中小型企业普遍缺乏技术和规模方面的优势，大部分的创新研发份额还掌握在少数大型企业手中，中小型企业研发投入成本高，研发费用税收筹划方面可操作的空间也较小。在实际的经济现象中，证实了大多数创新都是由无数普通人意图对现状进行改变而进行的构思和开发活动所共同推动的。因此，对中小企业实行特别优惠政策十分有必要。可以考虑对中小企业增加研发费用加计扣除的比例和延长结转年限或不足抵扣部分的即征即退的方式，以实现税收优惠。可通过规定享受特殊优惠的研发费用金额上限或可返还税收上限的方式予以限制。

（二）加强配套体系的建设

加大减税免税申报工作的相关培训和推广，为申报工作提供配套服务。应加强第三方审计机构的建设，在严格审核的前提下尊重和利用好税务师中介所、会计事务所等专门第三方审计机构的审计和坚定报告，提搞审计专业性和审计效率。

（三）完善税收优惠方式，建立严格的监管体制

税收优惠方式的完善，需要调整税收优惠对象，改变税收优惠方式。与此同时，还要加强政策的宣传力度，使广大企业知晓税收优惠政策的各项规定，并给予在企业创新研发方面的税收政策支持。除此之外，将科技部门与税务部门紧密联系起来，建立联合工作机制，并不断简化企业申请研发费用加计扣除税收优惠政策的流程和成本。最后还应当加强政策的追踪与评价，将政策激励的效果量化，实施研发费用抽样审核制度。

结束语

税收负担是影响企业研发创新的一大难题。因此，企业需要运用研发费用加计扣除的政策优惠来节约企业为创新研发所花的大笔资金，从而提高企业的资金利用效率，助推企业实现二次发展。研发费用加计扣除优惠政策作为企业研发创新的重要政策保障，必须从企业实际情况出发，制定出最有效的策略方案，真正助力于企业研发创新。但是从当前企业研发费用优惠政策的具体落实应用情况可知，企业研发创新道路上还有不少问题，基于此，需要提出有效的解决对策，推动研发费用加计扣除优惠政策不断的完善，这样才能更好地为企业的研发创新提供支持与帮助。