◆朱跃序 ◆宁方林

内容提要：文章编制了包含2102组工薪家庭的超大微观SAM，并以此为基础构建CGEIMH模型，对不同免征额下工薪家庭的收入分配结果进行了模拟分析和研究。其结论是，在个人所得税综合性改革的背景下，应当对免征额的作用进行重新定位，免征额作为缴纳个人所得税的“门槛”体现居民的基本生活成本即可；纳税人在个体负担上的差异可通过专项扣除体系进行体现，过分提高免征额反而不利于公平性的改善。

一、引言

十三届全国人大常委会第五次会议表决通过的《中华人民共和国个人所得税法》将基本费用扣除标准即为大众所熟知的“免征额”提升至每月5000元，并于2018年10月1日先于新个人所得税法实施。在缺乏动态调整机制的情况下，经济发展带来的人民收入水平提高，从而把个税免征额调高与否推向了舆论的风口。现行个人所得税（以下简称“个税”）税制确立以来，免征额已经历过四次调整。但近年来将免征额提高至一万元的呼声从未止歇，其主要依据是居民生活成本不断升高。不可否认，免征额应随着居民生活成本的增加而提高，但是否应以经济相对发达地区的收入水平作为参考标准值得商榷。

Goode（1964）等学者认为免征额在个税税制中的作用包括：（1）征管便利；（2）保障基本生存；（3）增加累进性；（4）区分家庭差异。我国当前免征额制度受到诟病的根本原因在于，其无法做到对家庭差异性的区分。参考美国个税税制，完整的费用扣除体系应当包含基本费用扣除和差异扣除，而我国此前的免征额实际上被设计为基本费用扣除，承载着纳税人在抚养义务、赡养负担、医疗费用、住房成本等多方面的个体诉求。……