◆金方剑

内容提要：当前国际税收秩序正面临全球化和数字化等因素的挑战，“最低有效税率”方案有望成为当下解决数字经济税收问题和税基侵蚀和利润转移（BEPS）遗留问题最具可行性的方案。文章基于国际税收竞争视角，围绕“最低有效税率”方案中“税率”设计相关考量，借助税收竞争领域经典的ZMW模型分析了最低税率大小、是否全球实施、是否设置统一税率对各国税收利益分配和社会福利的影响，并根据模型分析结果，对“最低有效税率”方案的政策设计和实施路径提出建议。

一、研究背景

2019年初，经济合作与发展组织（OECD）在一份公众咨询文件中提出了若干解决数字经济税收挑战的方案，归纳为“两个支柱”概念：第一个支柱侧重于重新划分税权；第二个支柱针对“尚未解决的BEPS问题”提出“最低有效税率”方案，即对跨国公司利润设置最低税率。该方案由两条重要规则组成：一是如果外国的有效税负低于某个最低值，“收入纳入规则”将允许对国内公司的境外收入补征税款；二是当国内机构向其境外关联方支付款项时，如果其税负低于一定水平，“税基侵蚀支出税”将允许对该笔款项补征税款。

“最低有效税率”方案的目的在于削弱跨国公司利用低税地或零税地逃避税的能力。尽管全球正在采取措施应对BEPS问题，但是跨国公司仍有不少方法将大量利润转移到避税地，而利润转移的最大输家是那些正常税率国家和发展中国家。据Crivelli等（2016）统计，如果所有国家的税率与德国相同，欧盟的企业所得税收入将增加20%。……