唐大鹏，常语萱

(1.东北财经大学会计学院/中国内部控制研究中心，辽宁 大连 116025；2.中国财政科学研究院博士后流动站，北京 100142)

新时代我国体制机制改革面临着多重挑战。党的十八届四中全会提出“在权力集中的部门实行分事行权、分岗设权、分级授权，强化内部流程控制，防止权力滥用”，从国家治理的高度丰富了政府内部控制理论的内涵；党的十九大再次强调了建立政府内部控制的必要性，以此作为建立现代财政制度、增强狠抓落实本领和增强风险防控能力的重要抓手，并成立中央全面依法治国领导小组为工作落实提供组织保障和根本推动力。《会计改革与发展“十三五”规划纲要》明确提出“政府内部控制”，并将研究制定政府内部控制规范作为改革与发展的主要任务，强调了政府内部控制研究的重要性和紧迫性。在政府内部控制研究中，理论与实践之间存在一定的偏差，引发了笔者对政府内部控制导向选择的思考，以寻求政府内部控制建设的突破和创新。

一、政府内部控制导向选择的需求分析

2014年1月1日起实施的《行政事业单位内部控制规范(试行)》(以下简称“《内控规范》”)是行政事业单位(以下简称“单位”)顺应国家治理新思路、规范内部控制建设的理论指导和制度支持，健全内部控制是政府内部控制理论发展和实践应用的基础。虽然《内控规范》取得了初步成效，但在制度落地中仍存在以下问题：其一，预算单位内部控制属于政府内部控制的组成部分，但政府主体关系的复杂性导致《内控规范》尚不能指导政府内部控制。……