张向荣

注册会计师在进行财务报表审计过程中，经常面对的一项重要审计流程为通过向银行发函方式获取被审计单位或者部门在银行中的存款额，并证实被审计单位或者部门发生的银行借款额和银行存款的真实性和有效性。该审计程序在及时发现和指出被审计单位或部门财务报表存在问题方面起着重要作用。统计近些年以来在A股市场上发生的众多审计不成功的案例可以发现相似规律：这些失败的案例都和银行函证程序的失效具有紧密联系，在给经济正常秩序带来干扰的同时还给有关的会计师事务所声誉带来了负面效应。为加快银行电子函证平台建设进程，规范电子函证行为方式，证监会组织相关部门曾对其中基础审计程序进行了专项检查，较好体现出上市企业资金交易的真实性和可靠性在会计师事务所及金融市场与资本市场领域稳健发展中发挥的重要作用和地位。

一、传统银行函证方式存在的不足

银行函证工作传统方式为对被审计对象在进行函证工作时，通常就审计对象在银行的存款金额、票据数量、单位贴现、发生的银行贷款、信用证明的开设以及担保信息等审计目标通过邮寄和动态跟踪，并且这种方式已经被注册会计师界普遍认可和接受。也就是注册会计师在开展函证工作时，需要登记函证信息，然后这些登记的信息经过被审计部门盖章确认并获得授权后以邮寄的形式送达到银行或者由注册会计师本人亲自送达到银行，银行对信息核对确认后再以邮件的形式送达到会计师事务所或者由专门注册会计师凭借有效证件从银行将其取回至会计师事务所。……