孙玉冰，潘莉

南京医科大学附属儿童医院 医学装备部，江苏 南京 210008

引言

随着经济水平的提高和科学技术的发展，医疗器械行业也得到了飞速的发展，各类医疗器械的使用大大提高了疾病的诊断和治疗水平，现代医疗技术的发展以及医院综合实力的提升在一定程度上受益于先进医疗设备的应用。近年来，医疗设备已经成为医院发展的重要组成部分。但医疗设备，特别是先进的医疗设备购置价值高，维修成本大，耗材成本居高不下，也为医疗设备的管理提出了新一轮的挑战[1-3]。2013年卫生部关于印发《新型大型医用设备配置管理规定》的通知，《规定》指出各医疗机构购置新型大型医用设备需严格对设备成本、维护成本、成本效果/效益分析进行评估[4]。医院在保证医疗业务正常开展，医疗水平不断提高的基础上也需要考虑医院的经济效益情况。2017年新会计准则《固定资产-企业会计准则第4号》规定，固定资产折旧方法直接影响设备成本/效益分析，需选择合适的折旧算法对固定资产进行折旧[5-7]。医疗设备折旧是医疗设备效益分析的重要组成部分，然而医疗设备折旧算法有很多，常用的算法有，平均年限法，双倍余额法、工作量法以及年数总和法，不同的折旧算法在同一个折旧年限周期内折旧的金额相差很大，如：平均年限法第一个折旧周期折旧金额是双倍余额递减法第一个折旧周期的50%，是年数总和法的58%（以6年折旧），不同的折旧算法对设备的效益分析有着巨大的影响。此外，目前国内大多数医院选择固定资产折旧算法时往往只停留在税务、投资利弊的角度加以阐述，而未考虑设备的自身特性及维修成本，通常采用的是平均年限法。基于此，结合我院实际情况对医疗设备不同折旧模型进行探讨，旨在提出一种合理的，符合医院使用和管理情况的折旧模型。

1 常规固定资产折旧算法

固定资产折旧算法是一种无形资金转移的方法，2017年新会计准则《固定资产-企业会计准则第4号》规定，各企事业可根据自身情况选择适合的折旧模型，折旧过程具有主观性和特异性。

1.1 年限平均法

年限平均法是一种最简单的折旧模型，该方法是将设备资产平均的分摊到各个折旧年限中，即每个折旧周期折旧金额相等。计算公式为[8]：固定资产年折旧额

1.2 双倍余额递减法

双倍余额法是一种经典的快速折旧算法，该算法将折旧周期内设备净资产金额作为设备原资产，折旧金额按年限平均法的2倍处理，设备最后两年使用直线法代替双倍余额法，该算法涉及两个过程，设备折旧算法具有不连续、快速折旧的特点[8]，计算公式如下：固定资产年折旧率固定资产年折旧率=固定资产净值*固定资产年折旧率 (4)

1.3 年数总和法

年数总和法是一种纯数学方法，该方法设置设备折旧因子/加权数，即使用设备尚可使用年限与设备使用年限总和的比值作为该年度的折旧率[9]，年数总和法考虑因素有设备使用年限、尚可使用年数，尚可随着折旧的进行，设备性能发生变化，尚可使用年限减低，设备折旧率也跟随降低。其计算公式如下：固定资产年折旧率固定资产年折旧额

1.4 寿命衰减法

经验表明，设备使用性能随设备使用年限的增减而降低，工业中将电子元器件、有源器件、设备结构等性能的衰减归纳为指数衰减过程，而医疗设备是集电子元器件、有源器件、设备结构为一体的综合型诊断、治疗用器件，故医疗设备折旧过程，应符合幂指函数衰减过程[9]。

寿命衰减法计算如下：

2 维修成本及评价指标

2.1 医疗设备维修成本

医疗设备的折旧是对医疗设备资产价值转移的部分金额进行计提的过程，这个转移过程存在主观性和定量性，如何评价计提资产转移过程的优劣，国内许多专家多停留在税务、投资利弊的角度加以阐述，而对设备的自身特性，如设备寿命、功能及维修成本涉及较少。

实践证明，可维修设备的故障率在设备全生命周期内随时间的推移呈图示曲线形状，这就是著名的“浴盆曲线”，设备故障曲线图见图1所示。曲线的形状呈两头高，中间低，具有明显的阶段性，可划分为3个阶段：初始故障期，一般是由于操作不熟练、安装失误造成的；随机（偶发）故障期，故障率低且稳定，是医疗设备最佳工作期；磨损（耗损）故障期：故障率升高，磨损严重，有效寿命结束。此外，经验表明，设备维修费用多集中与随机故障期后期以及磨损故障期[10-11]。

图1 设备故障曲线图

2.2 评价指标

一般而言，评价指标是用于评价数学模型寻迹实际事物准确性的判断依据，是虚拟模拟重现实际变量过程的判断依据，不同于常规的数学模型，折旧模型是一种主观的数学模型，即各企事业单位可根据自身经营情况选择符合自身的无形资产计提，扣除过程具有主观性和特异性。因此，本文选择不同条件下设备成本效益分析曲线为研究对象，从数学的角度对设备折旧模型进行定性的讨论。

固定资产成本效益分析方法很多，本文选择投资收益率法为研究对象，即在单一折旧周期内设备的净收益与设备原成本的比值。计算公式为：

结合文章主题，本文规避人力投入，耗材投入、物业投入等其他因变量对投资效益率的影响，将投资效益率整理为：

3 结果分析

本文以我院现行使用的飞利浦彩色B超IE33为研究对象，并通过Matlab 2017b对各算法进行模拟计算，做定性的分析。

3.1 设备基本情况及维修成本统计

为研究医疗设备折旧模型的合理性，本文使用我院2006年购置飞利浦彩色B超为研究对象对设备折旧模型作定性分析。飞利浦彩色B超IE33总资产为280万元，根据1998年中国财政部和卫生部联合颁布的《医院财务制度》规定，B超折旧期以6年计算，房屋折旧费参考最新《上海市市级医院基本医疗建设标准指导意见》规定，基本医疗综合建筑总造价应低于5500元/m2，折旧期为20年，设备占用面积15 m2，年折旧费用3093.75元。2006年至2018年我院飞利浦彩色B超IE33的故障、维修成本及年收入如图2和图3所示。我院飞利浦彩色B超IE33于2006年1月23日启用，2006年及2018年数据统计已按归整法处理。

图2 B超故障频次

图3 B超维修成本及年收入

3.2 设备折旧算法及投资效益率计算

由公式(1)～(9)可知，所计提医疗设备折旧模型自变量仅与设备原值、报废年限、设备残值有关，在仅考虑模型算法的前提下，现使用Matlab 2017b对我院使用的飞利浦B超分别做年限平均法，双倍余额法，年数总和法以及寿命衰减法做计算机模拟计算，计算结果如图4～5所示。

图4 B超折旧费用曲线

图5 联合设备折旧模型对设备效益的影响

4 结论与讨论

2017年中国药品监督管理研究会发布的《中国医疗器械行业发展报告（2017）》明确指出，我国卫生事业在过去30年内蓬勃发展，其中医药行业发展有位迅猛，相对医药行业，医疗设备的发展仍处于发展初期，然而，事实表明，医疗设备是医疗卫生行业中最活跃的产业之一，具有增长速度快，科技含量高，政策支持性强等特点[13-14]。《报告（2017）》还指出，目前我国是医疗设备行业世界上第二大市场，市场需求量逐年增加，到2020年，我国医疗行业预计设备销售额将超过7000亿元。在竞争日趋激烈的医疗环境下，做好医疗设备效益分析既能够为医院投资决策提供参考依据，又能够有效提高资金收益，降低医院运营成本和运营风险，近年来，做好设备效益分析已经成为医疗器械管理的重要组成部分，计提设备折旧的不同却能够直接影响设备效益分析结果[15-16]。

由图3～6可知，年限平均法的建模过程是建立在设备服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损，该方法计算固定资产折旧是一种最简单折旧方法，同时也是目前多数医院使用的折旧算法，该方法不受人为因素、财务因素以及季节因素影响，适用于各个时期使用较为均衡的固定资产[4]。然而这种折旧算法是有一定局限性的，医疗设备的使用受使用效率、新技术、新型设备引进的影响，一般而言，设备使用前期，设备的使用率和工作效率相对较高，然而，随着时间的推移，设备的工作效率会在一定程度上呈现下降趋势，此外，新型设备的引入也必将导致设备使用率的下降，而年限平均法没有考虑这一因素；双倍余额法和年数总和法是设备折旧算法中的快速折旧方法，该类方法可使医院固定资产的大部分价值能在短期内回收，减少无形损耗，加快投资回收速度，加速折旧法可以调整和改善企业财务状况，增强风险承担能力，同时也是中国经济体制向国际惯例靠拢的必要途径，然而，双倍余额法存在折旧末端最后两年使用直线法，违背了会计核算的一贯性原则，而年数总和法折旧是对影响折旧分配需要考虑的因素也不能完全考虑并体现，对设备折旧年数堆积，折旧模型存在理论性不足。

设备的性能、使用效率、设备维修成本均受时间影响，本文对我院2006年购置的飞利浦彩色B超进行设备维修统计和管理，从图2～3不难发现，设备故障频次总体呈现两头高中间低闭环浴盆曲线，设备维修成本随时间推移呈现增长趋势，递增的维修成本势必会降低设备投资收益率。使用寿命衰减法，折旧金额呈递减趋势，可在一定程度上降低维修成本升高对设备投资效益率的影响。此外，由图4～5可知，联合维修成本的医疗设备折旧模型中，寿命衰减折旧模型折旧、效益率线性度最高，鲁棒性最强。

医疗设备管理的首要任务和工作方向就是科学合理地进行医疗卫生资源的配置，令有限的医疗资源得到充分的利用，转变医疗设备管理模式。从资源的投入产出角度出发，在医疗设备管理过程中重视卫生资源的“合理配置”、强调资源的“有效利用”。然而，设备折旧是一个多学科、多部门纵向管理的方法论，具有主观性、特异性和多样性。目前，计提设备折旧算法仍未统一，本文结合我院实际情况对设备折旧进行分析，对设备折旧合理性进行理论探讨和基础研究，旨在为设备折旧金标准的制定提供浅显的研究依据。