摘 要：企业的所有者权益是指企业资产扣除负债后所有者享有的剩余收益，突出了所有者，而政府会计资产主要源于政府拨款，不能体现所有者或投资者的权益。因而企业会计与政府会计净资产科目设置不同，核算方法差大。

关键词：企业会计；政府会计；净资产

现行的会计理论认为，净资产等同于所有者权益，名称不同是因为企业的所有者权益是指企业资产扣除负债后所有者享有的剩余收益，突出了所有者。政府会计的主体不同，但均是国有的，其资产主要源于政府拨款，其形成的资产为国有资产，不计算盈亏，其形成的资产不能体现所有者或投资者的权益，前者所有者是有投资的，有增值收益，后者不具备此功能。就难易程度，企业会计操作较为复杂，而政府预算会计则容易的多了，科目比企业科目少得多。

科目核算的相同与不同：

（1）“本期盈余”科目与“本年利润”科目

相同点：都反映会计主体在一定时期各项收入、费用相抵后的余额。

不同点：“本期盈余”科目的余额期末转入“本年盈余分配”科目，“本年利润”科目期末余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

（2）“本期盈余分配”与“利润分配科目”

相同点：都是对本年实现的盈余进行分配的过程

不同点：政府单位实现的盈余留归本单位使用，只在净资产内部进行分配。 年末，将本年可分配的盈余转人盈余分配。事业单位按照财务制度的规定，从可分配盈余中提取专用基金，如职工福利基金等。提取专用基金后，再将未分配的盈余转人累计盈余，用于单位的业务活动，或弥补以后各期可能发生的亏损。

企業会计实现的盈余先计提盈余公积、向股东分配股利，剩余的盈余归本单位使用。“利润分配”科目设“未分配利润”、“计提法定盈余公积”、“计提任意盈余公积”、“应付股利”二级科目，用于利润分配的核算。

（3）“累计盈余”与“盈余公积”科目

相同点：“累计盈余”与“盈余公积”都可以用于弥补亏损

不同点： 累计盈余是政府单位历年积累的各项盈余，包括未分配的本年盈余和无偿调人调出非现金资产产生的净资产变动金额， 期末累计盈余=期初累计盈余+从“本年盈余分配”科目转入金额+从“无偿调拨净资产”科目转入金额盈余。 政府单位的累计盈余通常留归本单位使用，或者按规定上缴、调拨。按照规定处理结转结余资金时，按照实际上缴、缴回、调出金额，借记“累计盈余”科目，贷记“财政应返还额度”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

“盈余公积”是从“利润分配”科目提取的存留于企业内部，分为法定盈余公积、任意盈余公积。“盈余公积”除可以弥补亏损外，还可转增资本、分配股利。

（4）“以前年度盈余调整”与“以前年度损益调整”

相同点：核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项，包括本年度发生的前期重要差错更正及调整以前年度盈余的事项。

不同点：“以前年度盈余调整”的核算分录简单，而“以前年度损益调整”核算分录较复杂。

“以前年度损益调整”科目核算：1）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。2）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费——应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。3）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

“以前年度盈余调整”科目核算：1） 调整增加以前年度收人时，按照调整增加的金额，借记有关科目，贷记“以前年度盈余调整”科目；调整减少的，做相反会计分录。2）调整增加以前年度费用时，按照调整增加的金额，借记“以前年度盈余调整”科目，贷记有关科目；调整减少的，做相反会计分录。3）盘盈的各种非流动资产，报经批准后处理时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“以前年度盈余调整”科目。4）经上述调整后，应将本科目的余额转人累计盈余。

（5）“专用基金”科目

事业单位设置“专用基金”科目，核算事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。本科目应当按照专用基金的类别进行明细核算。本科目期末货方余额，反映事业单位累计提取或设置的尚未使用的专用基金。

专用基金的主要账务处理如下：1.提取或设置专用基金：按照有关规定，事业单位提取或设置专用基金有三种方式： 1）从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金；2）从收入中提取专用基金；3）根据有关规定设置的其他专用基金。2.使用专用基金：按照规定使用提取的专用基金时，借记“专用基金”科目，贷记“银行存款”等科目。如果运用专用基金购置固定资产、无形资产，还应当同时增加累计盈余。

（6）“权益法调整”科目的核算

事业单位设置“权益法调整”科目，核算事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额调整长期股权投资账面余额而计人净资产的金额。长期股权投资采用权益法核算时，政府单位享有被投资单位净损益和利润分配的所有者权益变动份额记人“投资收益”科目，享有被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额记人“权益法调整”科目。年末进行账务处理时，按照应享有（或应分担）的份额，借记或贷记“长期股权投资一一其他权益变动” 科目，贷记或借记“权益法调整科目。

而企业会计长期股权投资采用权益法核算，享有被投资单位发生其他综合权益变动份额记人“其他综合收益”科目，按照应享有（或应分担）的份额，借记或贷记“长期股权投资一一其他综合收益” 科目，贷记或借记“其他综合收益”。享有被投资单位除净损益和利润分配、其他综合收益以外的所有者权益变动份额记人“资本公积——其他资本公积”科目。进行账务处理时，按照应享有（或应分担）的份额，借记或贷记“长期股权投资一一其他权益变动” 科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积。

（7）“无偿调拨净资产”科目

政府单位设立“无偿调拨净资产”科目，核算单位无偿调入或调出非现金资产引起的净资产变动。年末将无偿调拨净资产的变动额转至累计盈余。

无偿调拨净资产的主要账务处理如下： 1） 按照规定取得无偿调入的非现金资产时，按照确定的成本，借记相关资产科目，按照调入过程中发生的归属于调人方的相关费用，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“无偿调拨净资产”科目。2）按照规定经批准无偿调出非现金资产时，按照调出资产的账面余额或账面价值，借记“无偿调拨净资产”科目，按照累计折旧与摊销的金额，借记“固定资产累计折旧”“无形资产累计摊销”等科目，按照调出资产的账面余额，贷记相关资产科目。调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，记入“资产处置费用”科目。（3）年末，将“无偿调拨净资产”科目余额转人累计盈余。

参考文献：

[1]史沛勇.政府会计与企业会计比较之我见[J].财会学习，2018（22）：133.

[2]常光辉，刘文佳，李靠队.政府会计与企业会计等式比较[J].财会通讯，2016（22）：48-52+4.

作者简介：

曹宇阳（1998-09-18），女，山西吕梁人，山西财经大学本科生在读，审计学专业.