■ 梁思（景德镇陶瓷大学）

一、引言

政府会计制度出台的目的之一是为了更好地盘清家产，更加清晰地反映会计主体实有的资产和负债，同时又能直观了解预算资金的使用情况。基于此，政府会计要求高等学校在处理业务的时候按权责发生制确认各期收入和支出，同时按实现制体现现金流入及流出。那么，在处理个人所得税一类的应付业务的时候就会出现个税对应的现金流未能同期流出，但是财务会计角度已经全额确认本期支出这样的情况，让许多实务工作者觉得难以理解和操作不便。

现行的高校财务软件中，天大天财的应用较广，在预算会计和财务会计的处理模块上也比较完善，由于高校业务量相对较大，其在预算分录的生成方面也采用系统自动触发的方式为主，极少有学校选择手工录入预算分录。接下来，笔者就以案例分析的形式探讨两种不同的处理方式如何触发个税业务的预算分录。

二、案例分析

某校本期发生如下个税业务：

发放本期工资，其中教育支出300万，个税6万，行政支出200万，个税4万，科研支出300万，个税6万，后勤支出100万，个税2万，某横向科研项目中支出劳务费2300元，扣税300元。某财拨校教育事业专项中支出劳务费2300元，扣税300元。

那么，我们先采用延迟生成预算分录的方式进行会计处理：

提税时，财务会计分录：

借：应付职工薪酬 9000000

业务活动费用—科研支出 2300

业务活动费用—教育支出 2300

贷：财政零余额授权支付—基本支出 8820000

财政零余额授权支付—项目支出 2000

银行存款 2000

其他应交税费—应交个人所得税—工薪等—教育基本 60000

其他应交税费—应交个人所得税—工薪等—行政基本 40000

其他应交税费—应交个人所得税—工薪等—科研基本 60000

其他应交税费—应交个人所得税—工薪等—后勤基本 20000

其他应交税费—应交个人所得税—劳务—科研项目 300

其他应交税费—应交个人所得税—劳务—教育项目 300

计提税时，预算会计分录：

借： 教育支出—财政拨款支出—基本支出 3000000

行政支出—财政拨款支出—基本支出 2000000

科研支出—财政拨款支出—基本支出 3000000

后勤保障支出—财政拨款支出—基本支出 1000000

科研支出—非财政性专项资金支出—项目支出 2300

教育支出—财政拨款支出—项目支出 2300

贷： 教育支出—财政拨款支出—基本支出 60000（借方负数）

行政支出—财政拨款支出—基本支出 40000（借方负数）

科研支出—财政拨款支出—基本支出 60000（借方负数）

后勤保障支出—财政拨款支出—基本支出 20000（借方负数）

科研支出—非财政性专项资金支出—项目支出 300（借方负数）

教育支出—财政拨款支出—项目支出 300（借方负数）

资金结存 8820000

资金结存 2000

资金结存 2000

交税时，财务会计分录：

借：其他应交税费—应交个人所得税—工薪等—教育基本60000

其他应交税费—应交个人所得税—工薪等—行政基本 40000

其他应交税费—应交个人所得税—工薪等—科研基本 60000

其他应交税费—应交个人所得税—工薪等—后勤基本 20000

其他应交税费—应交个人所得税—劳务—科研项目 300

其他应交税费—应交个人所得税—劳务—教育项目 300

贷：财政零余额授权支付—基本支出 180000

银行存款 300

财政灵余额授权支付—项目支出 300

交税时，预算会计分录：

借：教育支出—财政拨款支出—基本支出 60000

行政支出—财政拨款支出—基本支出 40000

科研支出—财政拨款支出—基本支出 60000

在知识经济背景下，人力资源已经成为企业发展的核心。目前，我国通信行业还处于初级的发展水平，因而在诸多方面还不是十分的完善。其中，人力资源管理中，薪酬分配制度缺乏合理性就是重要的体现。现阶段，我国大部分通信公司在薪酬分配过程中，采用的分配体系都是依托岗位技能为主的等级薪酬制。显然，这种传统的薪酬分配制度难以满足员工的需求。因此，通信行业人力资源管理中薪酬分配制度必须要不断完善。

后勤保障支出—财政拨款支出—基本支出 20000

科研支出—非财政性专项资金支出—项目支出 300

教育支出—财政拨款支出—项目支出 300

贷：资金结存 180000

资金结存 300

资金结存 300

接下来，我们采用全额生成预算分录的方式进行处理：

借：应付职工薪酬 9000000

业务活动费用—科研支出 2300

业务活动费用—教育支出 2300

银行存款 180600

贷：财政零余额授权支付—基本支出 8820000

财政零余额授权支付—项目支出 2300

银行存款 2300

其他应交税费—应交个人所得税—工薪等 180000

其他应交税费—应交个人所得税—劳务 600

提税时，预算会计分录：

借：教育支出—财政拨款支出—基本支出 3000000

行政支出—财政拨款支出—基本支出 2000000

科研支出—财政拨款支出—基本支出 3000000

后勤保障支出—财政拨款支出—基本支出 1000000

科研支出—非财政性专项资金支出—项目支出 2300

教育支出—财政拨款支出—项目支出 2300

贷： 资金结存 9000000

资金结存 2300

资金结存 2300

交税时，财务会计分录：

借：其他应交税费—应交个人所得税—工薪等 180000

其他应交税费—应交个人所得税—劳务 600

贷：银行存款 180600

交税时，无预算会计分录。

三、对比分析

可以看到，在延迟生成预算分录的方式下，必须要通过设置项目及科目的方式使得个人所得税对应的未来现金流出红字冲销预算资金支出，才能实现借贷平衡，在交税的时候在生成正数的预算资金流出分录。而在全额生成预算分录的方式下，其他应交税费中的个税不参与预算分录，而是通过将税费转到扣税专用账户中视同一进一出的资金处理，在交税的时候直接从银行存款中划扣，也不存在预算资金性质的对应问题，因为在计提的时候财务会计和预算会计均实现了全额的支出和资金流出确认。

从处理过程中我们也可以看到，延迟生成预算分录的做法对于很多实务工作者而言比较好理解，也可以通过个税科目清晰的看出本期不同的资金性质产生了多少个人所得税，能够为各单位提供比较全面详细的管理数据，而全额生成预算会计分录的方式下，个税科目设置和项目设置都比较简单，在数据精细程度上有一定的欠缺。

但是，与此同时我们也要看到，高校的业务十分多也十分复杂，资金属性比较多样，一个个税科目可能会受资金性质、业务类型、资金来源各种因素干扰从而对应生成不同的预算科目，在前期设置的时候很难面面俱到，并且对于单位内部项目管理水平和内部预算的精准程度有十分高的要求。而全额生成预算分录的模式下虽然会给单位出纳带来一定的工作量增加，但是对应逻辑简单，也符合现在税收三方协议签订的流程。因为就算是延迟生成预算分录，最终交税的时候税务局是从单位签订三方协议的银行账户直接一笔划扣，也就意味着各单位还是要按各业务中个税对应的资金性质进行归集，才能实现资金核算的准确性。

综上所述，笔者认为，如果是资金性质比较单一，个税业务不是特别量大的单位可以使用延迟生成预算分录的方式，或者是内部分工明确，人手充足，管理水平较高的单位也可以考虑使用延迟生成预算分录的方式，而业务量繁重，预算不够精细的单位可以尝试使用全额生成预算分录的方式简化内部流程和业务处理。

四、结语

事实上，笔者认为，不论是延迟生成预算分录还是全额生成预算分录，都对我们的财务工作者提出了更高的要求，需要我们明确不同的资金属性和经费来源，能够对于单位资产有更精准和清晰的认识。从这个角度看，政府会计的推行是十分有必要也是大有裨益的。相信，未来随着互联网技术的深化和单位内部控制及管理要求的提升，数据将会更加精确，会计处理也将更加科学。