柏美芝



新政府会计准则制度下高职院校学生培养成本研究初探＊

柏美芝

（芜湖职业技术学院，安徽 芜湖 241000）

高等职业教育是我国高等教育的重要组成部分，准确地核算学生培养成本是高职院校加强经营管理、谋求自身发展的客观需要。新政府会计准则制度实施在即，如何在新政府会计准则制度下核算高职院校的学生培养成本，是理论与实务界共同关注的话题。分析了高职院校学生培养成本研究现状，以及新政府会计准则制度对高职院校学生培养成本核算的影响，并对新政府会计准则制度实施后高职院校学生培养成本核算工作进行了展望。

新政府会计准则制度；高职院校；学生培养成本；成本核算

财政部2018-08-16发布《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》（财会〔2018〕21号），通知规定，自2019-01-01起，政府会计准则制度在全国各级各类行政事业单位全面施行。这意味着，高等职业院校从2019-01-01起，实施统一的政府会计准则制度，原高等学校会计制度不再实施。

根据教育部公布的《2017年全国教育事业发展统计公报》，2017年全国共有高职（专科）院校1 388所，占普通高等学校总数的52.76%.高等职业教育已经成为我国高等教育的重要一部分，在整个高等教育中承担着不可或缺的职责。准确的核算学生培养成本是高职院校加强管理、谋求发展的客观需要，如何在新政府会计准则制度下核算高职院校的学生培养成本，是理论与实务界共同关注的话题。

1 高职院校学生培养成本研究现状

1.1 核算意识不到位

虽然高职院校学生培养成本直接决定财政拨款的效用，但高职院校作为非营利组织，成本核算意识一直不到位。我国对学生培养成本核算进行理论研究较晚，由于多种原因，高职院校中一直没有形成学生培养成本核算制度。

高职院校作为非盈利组织，主要为社会培养技术型、应用型人才，财政拨款是高职院校资金的主要来源，政府不关注对高职院校投入资金的效用问题，对培养成本也没有提出硬性指标；在高职院校财务核算过程中，高职院校会计核算一般都是采用收付实现制，缺少成本核算的基础，不要求折旧、不设置成本科目等，以至于高职院校仍然缺乏成本核算的意识。

1.2 核算期间不一致

现行的会计制度中，会计年度一般为公历01-01—12-31，在高职院校进行财务核算时，一般都是遵从会计制度，按会计年度进行费用核算。而高职院校的教学活动一般都是按照学年进行安排，从每年的9月份至次年7月份，有些学校还设有小学期，安排在每年的7、8月份，这就使得高职院校学生培养成本的核算期间与现行会计制度规定的会计核算期间不一致。

1.3 核算体系不统一

在现行的会计制度下，尚未形成统一的学生培养成本核算体系。现行的高等学校会计制度，会计核算基础主要是收付实现制，通常情况下高职院校主要的会计核算基础是收付实现制，收入要素就是收入要素，支出要素就是支出要素，收入支出不进行配比，仅要求对经营活动采用权责发生制，收入与支出也没有明确的对应关系。《高校教育培养成本监审办法》（2005）提出应当以权责发生制为主原则，收入要素和支出要素需进行配比。就会计核算体系而言，上述两个制度存在明显的差异，造成了高职院校在会计核算口径上的不统一。目前大多数高职院校的财务系统只适用于预算会计核算，造成高职院校在进行学生培养成本核算时会计核算口径上的不一致，这使得高职院校在进行学生培养成本核算时，会出现与实际情况不相符的问题，不能够完整体现学生的培养成本。

2 新政府会计准则制度对学生培养成本核算的影响

2.1 树立成本意识

随着我国高等教育事业的蓬勃发展，国家对高职院校的资金投入力度不断加大，各高职院校也在不断完善与优化学校配置，准确地核算学生培养成本是高职院校加强经营管理、谋求自身发展的客观需要。新政府会计准则制度的实施，说明政府也越来越关注高职院校投入资金的效用问题，对培养成本的高低提出了硬性指标。新政府会计准则制度提出收入与成本配比、计提折旧和摊销，加入成本、绩效等项目，强迫高职院校树立成本意识，关注学生培养成本的核算工作。如何在新政府会计准则制度下核算高职院校的学生培养成本，是理论与实务界共同关注的话题。

2.2 提供制度保障

高职院校教育教学活动更侧重培养学生的实践动手能力，所以学校在实训方面的支出较多。从成本核算的角度来说，高职院校学生培养成本核算要把握好投入与产出两者之间的关系，尽可能投入最少的学生培养成本，培养出更多的高端技能型人才。新的政府会计准则制度最大的突破是引入权责发生制原则，提出“双基础”“双分录”“双报告”，财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，对收入和支出会计科目进行重新调整和细化，这些变化充分考虑了高职院校学生培养成本核算的现实需要，提高了高职院校的内部管理水平和办学效益，高职院校会计核算能够实现权责发生制与收付实现制的核算对接，为核算高职院校学生培养成本提供了有效的制度保障。

2.3 统一核算体系

新政府会计准则制度首次提出收入、费用要素，全面引入权责发生原则，政府会计准则中的基本准则明确规定“政府会计由预算会计和财务会计构成”（第三条）、“预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制”（第三条）、“政府会计主体应当编制决算报告和财务报告”（第五条）。这就要求高职院校会计制度采用权责发生制作为主要的会计核算基础，收入要素和支出要素进行配比，收入与支出应明确对应关系。这与现行的《高校教育培养成本监审办法》（2005）提出的以权责发生制为主原则的会计核算口径上一致，两个制度没有明显的差异，高职院校在核算学生培养成本工作中，就有了统一的会计核算体系。

3 新政府会计准则制度实施后成本核算工作的展望

3.1 相关规章制度更加健全

为了使新政府会计准则制度更好地实施，各高职院校应结合高职院校自身财务管理特点，根据新政府会计准则制度建立成本核算相关规章制度，严格规成本范核算各环节，尤其是新旧准则科目如何衔接，“双基础”如何设置，“双分录”如何记录，“双报告”如何体现等问题。成本核算相关规章制度不仅能确保新政府会计准则顺利实施，更能为高职院校学生培养成本分类统计与分配打下坚实的基础。

3.2 相关人员更加专业

新政府会计准则制度在很多方面都有较大的变革，尤其是“双基础”“双分录”“双报告”体系，各地都在加大对新政府会计准则制度的培训力度。高职院校的会计人员通过不同层次、有针对性的培训，能够把握新政府会计准则制度的精神，提升了落实新政府会计准则制度的能力，这使得高职院校的财务人员工作知识更专业、工作能力更强。

3.3 相关数据更加准确

新政府会计准则制度的实施，提出收入与成本配比、计提折旧和摊销，加入成本、绩效等项目，强迫高职院校树立成本意识，全面引入了权责发生原则，要求高职院校会计制度采用权责发生制作为主要的会计核算基础，收入要素和支出要素进行配比，收入与支出应明确对应关系。为高职院校核算学生培养成本提供了有效的制度保障，学生培养成本有了统一的会计核算体系，成本核算相关规章制度更加健全，相关人员更加专业，高职院校学生培养成本核算相关数据会更加准确。

新政府会计准则制度的实施在即，学习新政府会计准则制度改革中的先进内容，完善高职院校的学生培养成本核算工作刻不容缓，本文分析了高职院校学生培养成本研究现状，及新政府会计准则制度对高职院校学生培养成本核算的影响，对新政府会计准则制度实施后高职院校学生培养成本核算工作进行了展望，希望对高职院校学生培养成本核算工作带来一定的启发。

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柏美芝（1982—），女，安徽砀山人，硕士研究生，芜湖职业技术学院会计师。

2016年校级人文社会科学研究一般项目“生均拨款制度下高职院校学生培养成本核算研究”（编号：wzyrw201605）

2095－6835（2019）01－0066－02

F810.6；G647.5

A

10.15913/j.cnki.kjycx.2019.01.066

〔编辑：严丽琴〕