王伟

摘 要：增值税作为我国第一大流转税，在企业税负中所占比重较大，随着经济的发展与社会的进步，企业纳税筹划意识越来越强，越来越多的企业希望通过节流的方式降低企业成本、提升利润空间，因此，做好增值税的纳税筹划对企业来说具有十分重要的意义。增值税纳税筹划是指在遵守国家法律法规的基础上，对企业的经营活动进行科学合理的规划，使得企业税负达到最小的一种方法。本文从混合销售行为、销售方式两个方面研究企业增值税纳税筹划方案，以降低企业税负，促进企业发展。

关键词：增值税;纳税筹划

一、引言

增值税是指对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税纳税筹划具有合法性、事前规划性、目的性，即企业会在合法的前提下，在企业的经济业务发生之前对经济行为进行规划，制定出一套完整的方案，以达到节税的目的。纳税筹划主要有税率差异方法、递延纳税方法、扣除技术法三种方法。本文通过对A企业提出两种合理的纳税筹划方案，使企业能在遵守法律法规的基础上提升利润空间，为以后增值税纳税筹划课题方面的研究提供一定的理论指导意义，并为其他企业增值税进行纳税筹划时提供实际的指导意义。

二、增值税纳税筹划分析——以A企业为例

（一）混合销售行为纳税筹划

由于不同企业或不同行业增值税率可能存在差异，企业应该根据法律规定尽可能选择税率较低的经济活动，如销售活动的不同环节分开核算，可能会达到部分销售额征收较低税率的效果，从而达到节税的目的。

A企业是一家主营热轧光圆钢筋销售公司，属于一般纳税人，钢筋售价4000元/吨，A企业在销售钢筋时，相应采取送货上门服务，并根据运输距离收取运输费用，运费为0.5元/吨。A企业的年均销售量为60万吨，平均运输距离为300千米。同时，A企业会提供相应的装卸服务，单价为12元/吨。那么A企业采取混合销售方式时运费与装卸服务费的增值税销项税额具体如下：

运费收入销项税额为：60×0.5×300×13%=1170万元

装卸服务销项税额为：60×12×13%=93.6万元

总运费收入与装卸服务销项税额为：1170+93.6=1263.6万元

若A企业将运输服务与装卸服务外包给专门的运输公司与装卸公司，那么A企业采取外包时运费与装卸服务费（物流辅助服务）的增值税销项税额具体如下：

运费收入销项税额为：60×0.5×300×9%=810万元

装卸服务销项税额为：60×12×6%=43.2万元。

总运费收入与装卸服务销项税额为：810+43.2=853.2万元

综上所述，采取混合销售方式时的销项税额为1263.6万元，采取外包时销项税额为853.2万元，若A企业采取外包的方式，销项税可节省1263.6-853.2=410.4万元。因此，A企业应该将运输服务、装卸服务与销售货物分开结算，并可以采用外包的方式，来降低企业成本，提升利润空间。

（二）销售方式纳税筹划

承上例，A企业计划进行年中促销活动，促销期为一个月，预计销售量为5万吨。拟采用以下两种销售方案，方案一是按照售价的九折出售，即4000*90%=3600元/吨。方案二是按原价出售，购买满1000吨的客户，赠送价值100万元（成本为70万）的钢筋，若顾客都采取本方案，则共需要赠送钢筋价值5000万（50000/1000*100），成本3500万（50000/1000*70）。每吨钢筋的成本为2800元，两种方案需要缴纳的增值税与利润总额如下：

方案一：

销售利润=（3600-2800）*5=4000万

增值税（销项-进项）=3600*5*13%-2800*5*13%=520万

利润总额=4000-520=3480万

方案二：

销售利润=（4000-2800）*5+5000-3500=7500万

增值税（销项-进项）=（4000*5+5000）*13%-（2800*5+3500）*13%=975万

利润总额=7500-975=6525万

综上所述，方案一的利润总额为3480万，方案二的利润总额为6525万，因此A企业应选择方案二，采用满赠的销售方式，这种方式不仅能刺激顾客多消费，还能提高利润总额。

A企业属于一家规模较小的钢筋销售公司，存在财务部门员工素质不高，对税收政策的了解不够深入，管理层纳税筹划意识薄弱的问题。在日常运营中仅注重降低违规风险，未进行过科学合理的纳税筹划。因此，A企业首先应该提高员工综合素质，定期对员工进行税务培训，建立网上学习平台以实时关注税务新通知与新政策。其次提高管理层纳税筹划意识，尤其是比重较大的增值税纳税筹划。最后选择合理的纳税筹划方法，根据实际业务可对混合销售行为、供应商选择、购买方式、结算方式等方面进行纳税筹划，并从结合具体问题，考虑实际可操作性。

三、结论

随着市场经济的发展，中小企业又是我国经济发展的重要组成部分，已经成为我国经济发展的主力军，很多企业对纳税筹划的意识越来越强烈。增值税作为第一大流转税，其在公司总体税款中所占比重较大，因此，对增值税的纳税筹划是企业总体纳税筹划方案的重点。另一方面，虽然越来越多的企业开始重视纳税筹划问题，但是普遍存在管理不当、纳税筹划实际操作性差、公司内部人员知识水平不高等问题，因此，企业应该提高对税法的重视程度，积极了解税法新规，掌握各个税种的应税范围、适用税率及一些优惠政策，通過合理合法的方式为企业提供切实可行的纳税筹划方案，减轻企业的税收负担，为企业节约更多的成本，提升企业的经济效益，促进企业健康持续稳定的发展。