(中国石油集团长城钻探工程有限公司物资分公司 辽宁 盘锦 124010)

一、引言

党的十九大报告指出“创新是引领发展的第一动力，是建设现代化经济体系的战略支撑”。加大企业研发支出的力度，提高研发产品的科技含量，更新改善企业研发的基础设施，有效提高企业的自主创新能力，培育更多的高新技术企业和高新技术产品，是国民经济发展的动力和方向。

《中国制造2025》 报告书中指出，要把税收政策作为推动工业科技现代化发展的重要抓手，助力科技现代化建设，依法推进增值税的改革步伐，充分发挥税收政策对我国宏观经济的调控作用。国家通过税收优惠政策，可以扶持某些特殊地区、特殊产业、特定企业和特定产品的发展，促进产业结构的调整和社会经济的协调发展。增值税优惠政策作为整个税收体制重要的组成部分，在弥补企业政策性亏损，激励企业科技创新，提高市场资源配置效率等方面发挥着重要作用，所以企业充分利用优惠政策加强研发和新产品的开发。

二、企业科技创新与增值税优惠政策分析

(一)我国企业科技创新的发展形势和概况

近年来，在国家政策的鼓励和倡导下，我国企业进行科技创新的势头强劲。中华人民共和国科学技术部基于《全国企业创新调查年鉴 2017》的数据，分析了2016年我国企业创新的基本情况及企业家对创新的认识。

调查结果显示及分析如下：

1.近40%的企业都有创新活动，近8%的企业实现了全面创新。因此，我国激励企业科技创新的成效显著。

2.自主研发成为最主要的创新形式。近年来，我国R&D经费投入呈现逐年上升的趋势。我国研发投入强度已经连续三年超过 2%，并且呈现出持续上升的态势。从 R&D 经费的资金构成来看，企业仍旧占据主体。其中，2016年我国 R&D 经费投入中企业 R&D 经费支出达到 12144.0 亿元，占全部 R&D 经费的 77.5%。从行业分布来看，企业 R&D经费投入强度最高的是铁路、船舶、航空航天和其他设备制造业(2.38%)，超过投入强度平均水平的行业还包括计算机、通信和其他电子设备制造业(1.82%)和电气机械和电器制造业(1.5%)等。因此，我国对软件产品实行增值税即征即退政策能够较好地激励软件设计相关的企业加大研发经费投入。从地区分布来看，企业R&D经费投入主要集中在东部地区，这主要是由于我国经济区域发展不平衡，经济发达的东部地区可以享受更多的增值税优惠政策，而经济欠发达的中西部地区各行业发展不协调，享受增值税优惠政策的可能性和规模程度小于经济发达的东部地区，因此就有可能承担较重的增值税税负，从而加大企业科技创新的压力。

3.对创新认知不足、创新成本较高、创新要素缺乏等是阻碍企业创新的主要因素，分别有16.1%和14.1%的企业认为创新费用过高、技术信息缺乏是阻碍创新活动的主要原因。因此，我国需要制定税收优惠政策来降低企业创新成本，弥补科技创新的外溢差距，鼓励企业科技创新。

4.创新政策的实施效果得到了企业家群体的认可，有33.2%的企业家认为优惠政策的扶持对于创新成功最重要，有超过 40%的企业家认为技术转让开发免征增值税的优惠政策具有明显效果。因此，我国制定的增值税优惠政策具有良好的政策导向性，被企业认可和接受的效果较好。

(二)引导企业科技创新的增值税优惠政策

增值税优惠政策具体可以分为三类：免税、零税率和减免税，减免税包括免征、减征增值税，减征增值税又包括以政府补助形式出现的即征即退和先征后返、不属于政府补助的直接减征、出口退税等形式。我国制定的鼓励科技创新的增值税优惠政策，既可以按照增值税优惠政策的类型来横向分析，如表1所示。

表1 增值税优惠政策类型

按照企业发展阶段来纵向分析增值税优惠政策，如表2所示。

表2 企业发展阶段

(三)增值税优惠政策和企业科技创新的相关性

从增值税的计税原理来看，企业只需要对增值的环节交税。增值税属于价外税，税负容易转嫁，最终的税负由消费者承担。增值税采用进项扣除的方法，对购进的产品和设备可以进项抵扣，各个环节环环相扣，最终形成抵扣链条，能够有效避免重复征税，降低企业的税收负担。因此，在企业科技创新过程当中，增值税优惠政策可以有效降低企业购进科研设备、进行自主研发设计以及提供科技服务等方面的成本，弥补企业进行科技创新活动产生的溢出效应，分担企业科技创新的不确定性和风险性，提高企业对科技创新的预期收益率，提升科技创新的市场信心，激励企业科技创新的积极性和主动性，最终引导企业获得经济效益，实现经济发展和转型升级。

综上所述，增值税优惠政策与企业科技创新之间存在关联，不同类型的增值税优惠政策通过各自的引导路径在不同程度上能够有价值地推动企业科技创新的发展。因此，我们需要分析不同类型的增值税优惠政策对企业科技创新的引导路径，同时需要衡量引导效应的有效性，即增值税优惠政策在多大程度上能够推动企业科技创新的发展。

三、增值税优惠政策对企业科技创新的引导效应分析

(一)增值税优惠政策对企业科技创新的引导路径

引导效应总体来说就是增值税优惠政策对企业科技创新的激励作用，引导企业获取科技创新的优质资源，有价值地推动企业提高自身核心实力和国际竞争力。宏观上，政府通过增值税优惠政策进行宏观调控，弥补市场失灵的缺陷，弥补外部性产生的外溢差距，弥补信息不对称性，吸引企业进入科技创新领域，不断加强自主创新，推动企业转型升级，朝着高技术行业的方向发展。微观上，能够降低企业研发支出的成本，分担科技创新的技术和市场风险，提高科技创新的预期收益，使企业拥有更多的流动资金，占据更大的市场份额，将企业外部成本和效益内在化，最终提高企业利润，推动企业持续健康发展。根据科技创新增值税优惠政策的三种类型，具体有三条引导路径。

路经一：

零税率→出口退税→提高技术产品出口的国际竞争力→降低企业税负

路经二：

减免税→政策导向→扶持高新技术行业，降低技术和市场风险→提高企业创新效益

路经三：

即征即退→政策扶持→增加研发资金，激励研发投入→提高企业创新投入，提高市场竞争力

(二)衡量引导效应的有效性

增值税优惠政策引导效应包括横向和纵向有效性两方面有效性。

1.与企业所得税相比体现横向有效性：企业所得税在区域、行业和企业类型等方面限制相对严格，同时存在高新技术企业资质认定等诸多限制，这使得许多中小企业和非高新技术企业在进行科技创新时无法享受到企业所得税优惠政策，如研发费用加计扣除、加速折旧和三免两减半等。消费型增值税突破了地域和认定门槛的限制，使得许多不具备享受企业所得税优惠的中小企业和费高新技术企业能够享受到增值税优惠政策，有利于降低科技创新型企业的创新发展成本和促进税收的总体公平性，从而优化企业自主创新的发展环境。

2.不同地区的经济发展水平程度会影响引导效应的纵向有效性。我国经济发展存在地区不平衡的现状，经济发达的东部地区可以享受更多的增值税优惠政策，而经济欠发达的中西部地区各行业发展不协调，享受增值税优惠政策的可能性和规模小于经济发达地区，那么就有可能承担较重的增值税税负，从而加大企业创新发展的压力。

3.政策的可信度、政府和企业之间的信息沟通程度会影响政策传导的纵向有效性。政府需要通过多种渠道对企业科技创新释放正确的引导信号，明确对企业科技创新的引导方向。

4.市场信心和经济主体的预期对引导效应产生的效果具有反馈作用。科技创新增值税优惠政策的制定和传导会影响到企业信心和市场预期，进而影响到企业对科技创新活动的行为决策。未来我国科技创新增值税优惠政策的制定和实施需要更加关注市场信心，尤其是企业信心的变化，通过稳定和加强市场信心来提高政策的有效传导。

(三)有效性的统计分析

1.模型构建

为了衡量增值税优惠政策对企业科技创新引导效应的有效性，即增值税优惠政策影响企业科技创新的方向和显著程度，构建了嵌套式数学模型，其中自变量x为增值税优惠，第一层嵌套模型的因变量y1、y2、y3分别为影响科技创新的三个因素，即y1是R&D经费支出、专利申请数量和新产品销售收入，第二层嵌套模型的因变量是y，为最终被解释变量，即科技创新的效果。公式如下所示：

y1=a1x+b1(式1)

y2=a2x+b2(式2)

y3=a3x+b3(式3)

y=c1y1+c2y2+c3y3+d(式4)

其中，a1、a2、a3，c1、c2、c3为方程系数；b1、b2、b3，d为方程常数项。

2.样本数据选取

由于2015、2016、2017年度的应交增值税数额不完整，本文选取2006-2014 共9个年度全国规模以上工业企业的应交增值税额、R&D经费支出、专利申请数量和新产品销售收入作为样本数据，由于企业增值税税收优惠额难于获取，因此本文假设企业每年应交增值税额全部减免征收，用于评价增值税优惠政策对企业科技创新的引导效果。

3.统计结果及分析

用STATA软件分别对x与y1、y2、y3做线性回归分析，得出结果。分析结果表明，x与y1、y2、y3的R方基本接近于1，说明回归直线对观测值的拟合程度较好；x与y1、y2、y3的回归系数均为正，说明方向为正相关；且P值均小于显著性水平0.05，说明影响程度显著，表明增值税优惠力度越大，企业研发经费支出越大，专利申请数量越多，新产品销售收入越大，企业科技创新的效果越好。

四、推动企业科技创新的相关建议

根据引导效应分析结果，提出加强增值税优惠政策引导企业科技创新的一些建议：

1.科技创新投资符合增值税优惠政策导向。增值税优惠政策是国家发展经济的指挥棒，尤其对科技创新的引导，鼓励科技创新的增值税优惠政策形式多样化，比如符合增值税零税率和即征即退的范围的高新技术企业认定的公司和高科技产品，是企业投资的方向。

2.不同区域、不同企业的发展环境和状况不同，产生的增值额不同，经营战略及政策不同。现在很多企业在科技创新项目上与高校或研究所联合，共同投入研发，作科技企业孵化器，享有增值税免税政策，使得增值税优惠政策与实践完美融合，对科技创新的价值从事后鼓励转到事前引导，所以企业科技创新过程中应充分挖掘增值税政策。

3.企业高科技发展势在必行，财务人员应当与时俱进地学习和更新增值税优惠政策知识，充分解析和利用政策，做出有效的税收筹划方案，让企业科技创新项目从项目设立开始就充分融入增值税优惠政策，避免造成税收浪费，增加企业科技创新的新动能。