摘 要：随着社会经济的发展，我国大部分企业都设置了内部审计机构。企业的长远发展离不开内部审计，而独立性则是能保证内部审计能顺利开展和实施的核心因素。随着企业需求的增加，审计的范围更加广泛，实现独立性更加困难，我国内部审计现状不容乐观，还存在一定的问题，本文就企业内部审计独立性方面存在的一些问题及解决措施进行论述。

关键词：内部审计;独立性;问题;解决措施

一、 内部审计及其独立性的意义

企业想要科学的、持续的发展，那么必须保证管理者和董事会能及时正确的了解企业的各方面状况。在内部审计独立性得到保障的情况下，内部审计能及时给管理者和董事会提供客观公正的建议和信息，保证企业运行的有效性，使得企业的利益最大化。能完全实现内部审计程序的前提是独立性，即内部审计机构和人员公正地履行职责时免受任何威胁其履行能力的情况。如果内部审计的独立性没有得到保障，企业则很有可能产生舞弊和造假的情况，严重地可能导致破产。

二、 企业现存导致内部审计独立性缺失的因素

（一）内部审计制度设置不完善

有的企业在意识到内部审计的重要性后，虽然设置了内部审计部门，但是没有完善自身的内部审计制度，或者有的干脆就直接没有设置。乐视网曾有资金挪用的问题，但其内部审计始终没有查出来，究其原因并不是其内部审计人员专业能力有问题，而是有问题记录的手稿已经丢失。按《内部审计准则》规定，底稿应及时进行归档管理，而乐视网的手稿丢失的原因则是其内部审计部门没有与财务部门进行分离。由此可见，内部审计制度的不完善给企业带来的危害是十分严重的，并且严重影响了内部审计的独立性，内部审计人员不能完全公正客观的完成自己的审计工作。

（二）内部审计机构的设置不合理

内部审计部门应只隶属于董事会或最高管理层，独立于被审计部门。而我国很多企业的内部审计部门由财务部门管控，达不到及时与董事会或最高管理层直接沟通，保证不了内部审计的有效性和独立性。从中海集团釜山公司连续爆出财务丑闻，可以推测出其内部审计部门出现了问题，如果一开始找到问题的关键所在从而解决问题，就不会如此之快的发生财务丑闻。在对此案例的分析中可以看出，此公司的内部审计机构的设置有以下几个严重的问题：首先，内部审计人员与财务监管机构为同一批人，从而增加了财务舞弊的可能性;其次，对分公司的要求是不用报明细只需上报总账，并且也没有对其分公司进行定期审计。这些规定都加速了其财务丑闻的爆发，所以我们可以得出内设机构的合理是十分必要的，只有合理的内部审计机构才能更好地保证内部审计的独立性，才能使企业发展得更好。

（三）内部审计人员职业道德的缺乏

内部审计人员的职业道德包含了其专业胜任能力和自身的职业操守。由于刚入社会没经验的内部审计人员成本较低，有的企业为了节约成本就招聘专业能力不强的内部审计人员，进行简单的培训之后就让他们工作，严重地影响了内部审计想要达到的目的，并且他们不能完全保证内部审计的独立性，因为他们没有自己的处理经验只能听取主管的话。还有他们的工作效率不高，严重影响审计工作的进程。对于职业操守，我们可以从帕玛拉特公司的案例中发现其影响审计独立性而导致的结果。帕玛拉特公司虽设有内部审计人员和内部审计委员会，但是他们都由高管控制，因此，当高管舞弊时，他们大都选择知而不报。严重缺乏职业操守导致的结果就是帕玛拉特公司在2003年底申请破产。

（四）我国对于内部审计的相关法律法规不完善

从20世纪80年代开始，我国内部审计的法律法规才算正式拉开序幕，因此，到现在为止我国现有出台与之有关的法律法规只有《审计法》及《实施条例》、《审计署关于内部审计工作的规定》及《内部审计准则》。可能由于发展时间较短，许多方面的情况都还未发现或者未想到，因此，还有很多需要完善的地方，并且法律效力不大，很多人就不把其当回事，并且很多的中小企业都未设置或者虚设内部审计部门。没有法律的强力保障，审计地位也受到了威胁，员工不重视、管理层不重视，最后导致内部审计的存在意义不大，所以独立性更加得不到保障。

（五）管理人员对内部審计的不重视

对企业的某些领导者而言，他们认为内部审计工作会威胁到他们的权利，披露出一些对领导者影响不好的信息，所以他们选择性忽视内部审计的地位和重要性，让内部审计人员坐冷板凳。而对其他部门的管理人员而言，内部审计部门对它们有很大的威胁，因为内部审计部门独立于其他部门之外，也不接受其他管理人员的安排，直接隶属于董事会或者最高管理层。所以有些管理人员就不接受内部审计，甚至不待见内部审计人员，怕他们会查到自己的，对内部审计更不加重视。因此，内部审计的地位受到了威胁、工作起来也十分有压力，所以达不到独立性的要求。

三、 针对企业内部审计独立性缺失而采取的措施

（一）制定完善的内部审计制度

俗话说“不以规矩，不成方圆”，如果企业没有一个健全的内部制度，那么就会导致分工不明确，整个部门将会乱成一团，谁都不知道自己要做的是什么，因此，不能保障内部审计能充分有效地进行实施，更不能保证内部审计的独立性。首先，要职责分离，将内部审计部门独立出来，以免职责混淆、制度针对性不强;其次，内部审计的作用是监督和发现问题并提出建议，所以让内部审计人员直接向最高管理者报告，最终由最高管理者决策;最后，内部审计制度的制定应采取各个部门的建议，尤其是内部审计部门的意见，因为只有本部门才是最清楚哪些制度才是最能保障内部审计独立性的，并且一遇到新问题就要将制度逐步进行完善，最后得出一套完整的制度，只有良好的内部审计制度才能作为企业管理的后盾。

（二）设置合理的内部审计机构

独立性是内部审计机构的设置原则之一，设置不合理则意味着内部审计的独立性得不到保障。审计机构的合理设置能保证审计工作有效的开展，使内部审计结果的利用最大化。从上述的中海集团的案例可以看出不合理的内部审计机构会造成信息延迟，董事会和最高管理层不能及时接收信息而未采取正确的解决措施，从而造成难以弥补的后果。按《内部审计准则》规定，内部审计机构只对董事会或最高管理层服务，不受其他部门制约，尽可能保证内部审计的独立性使其审计工作不受限制。由最高管理层管理内部审计部门能最大限度此种内部审计机构不仅保证内部审计的独立性还能节约信息传递的时间从而提高内部审计工作的效率。

（三）提高内部审计人员的专业胜任能力

首先，内部审计人员都要继续接受教育，更加全面系统的学习与内部审计有关的知识，还要学习与大数据、信息网络等有关的知识，大数据已成为趋势，以后可能将大数据运用到内部审计上，所以内部审计人员有必要学习相关的新知识;其次，企业应定期对内部审计人员进行培训，可制定考核制度，选取优秀的内部审计人员;再次，企业可安排人员带领才进入企业的内部审计人员熟悉所有业务流程，以便能更快提升工作能力;最后，可采取獎罚的制度，选拔优秀的内部审计人员组成专业的内部审计团队，而稍微欠佳的内部审计人员可安排其他相关工作。这些举措都为提高内部审计人员的专业能力提供了一定的条件和保障，当内部审计人员都拥有较高的职业操守和专业能力时，那内部审计的独立性也得到了一定程度上的保障。

（四）相关部门完善相关法律法规

随着内部审计的日益发展和现代企业的迅速发展，各个企业设置内部审计机构已成为大趋势。由于没有很完善的与内部审计相关的法律法规，内部审计人员的一些权益得不到合理保证，在日常工作中战战兢兢，遭受各方压力。我国早已是法制社会的天下，只有更好的出台更完善的相关法律法规，我国的内部审计才能发展得更好，独立性才能得到保证。相关部门还可以让社会媒体加大对内部审计的宣传、普及内部审计知识，让更多的人认识内部审计、了解内部审计的作用，从而让大家从心里面不排斥内部审计。这些举措不仅让内部审计人员的权益得到了保障，还让内部审计人员能更清楚地知道与内部审计有关的红线，从而一定程度上还提升了内部审计人员的能力。由于更清楚地知道了相关法律法规，企业的利益也能最大化。法律法规的出台更强调了内部审计的重要性，因此企业以及企业的管理人员更不敢小瞧内部审计人员了，内部审计的独立性也由此得到了保障。

（五）提高管理人员对内部审计的重视程度

企业普及内部审计部门的作用是监督和发现问题并提出解决措施，并不是为了找出任何一个人的错误，损害大家的个人利益，内部审计的存在是为了让企业发展得更好，企业发展好了那每个员工的利益就得到保障，所以内部审计人员的工作是为了大家。每个人明白了其中的含义自然会提升对内部审计的重视程度。然后企业应表明内部审计部门的地位是不受任何部门的约束，将其独立出来由最高管理层管理，以及在日常的工作中也表露出对内部审计的重视，其薪资福利、工作建议等皆不受限制。只有最高管理层首先重视内部审计部门，才能带动其他部门管理人员对内部审计的重视，最后带动企业员工对内部审计的重视，结果就是整个企业都对内部审计十分重视。那么内部审计人员的工作开展才能不受限制和约束，也不会有来自各方面的压力，内部审计的独立性也得到了保障。

四、 结语

近年来，许多企业都发生了财务造假、财务舞弊的情况，究其原因是企业内部审计独立性的丧失或未设置专门的内部审计部门，从而导致内部审计人员查不到企业确切的财务状况。独立性在内部审计中有着不可或缺的地位，因此企业想要有一个良好的审计部门，必须注重独立性的在企业中的存在。但独立性对企业而言还是一个任重而道远的任务，由于内部审计人员都是人不是机器，所以不能达到完全上的独立。只能说相对独立，不被影响审计结果的公正与客观。但是每个企业的自身情况都不一样，因此在对独立性进行分析时切不可照搬照抄，要有针对性的采取措施，从而提高企业内部审计的独立性。只有达到一定程度上的独立性才能有一个良好的审计环境，企业才能更长远的发展。

参考文献：

[1]洪毅.中海集团釜山公司内部审计失败的成因及对策[J].当代经济，2012.

[2]赵理东，宋荣兴.我国企业内部审计独立性研究[J].商业会计，2017.

作者简介：

李梦娴，重庆师范大学涉外商贸学院。