李赓

摘要：2006年财政部新颁布的会计准则关于“营业利润”的科目中引入了一个新的账户即“投资收益”，其初衷是为了全面反映上市企业的全部经营行为对利润的贡献，体现了新会计准则的立法理念。但是在会计实务中，将“投资收益”这一公允价值变动损益计入“营业利润”的财报列式却存在诸多问题，比如：涉嫌操纵净利润、营业利润不能如实反映上市企业真实经营状况等问题。本文针对上述现状及问题进行了探究。

Abstract： In 2006， the new accounting standards issued by the Ministry of Finance introduced a new account， namely "investment income"， into the subject of "operating profit". The original intention is to fully reflect the contribution of all listed business operations to profits and the legislative concept of the new accounting standards is reflected. However， in accounting practice， there are many problems in calculating the "investment income" into the "operating profit" financial report， for example， suspected manipulating net profit and operating profit cannot accurately reflect the real business status of listed companies. This paper explores the above status quo and problems.

关键词：公允价值;投资收益;营业利润;财务报表

Key words： fair value;investment income;operating profit;financial statement

中图分类号：F233                                          文献标识码：A                                  文章编号：1006-4311（2019）26-0118-02

1  新会计准则关于“营业利润”的新规定

2006年新会计准则的颁布是为了与国际惯例接轨，建立一套完善的会计要素确认、计量和报告体系。《企业会计准则-基本准则》明确了将公允价值作为一种会计计量属性，新会计准则在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易方面全面引入公允价值[1]。 国际会计准则委员会对公允价值的定义：在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以资产交换或债务清偿的金额;美国财务会计准则委员会（FASB）认为，公允价值是双方在当前的交易（而不是被迫清算或销售）中，自愿购买（或承担、或出售、或清偿）的金额[2]。公允价值的特征可以概括为：①公允价值的本质都是基于一种市场信息的评价，是市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。②交易双方平等、自愿、熟悉情况是构成公允价值的三大基础。……