周晓峰

[摘 要]增值税和所得税作为目前税制里面的主要税种，对其实施科学合理的筹划能够有效地帮助企业降低税负。文章基于增值税和所得税的关系，立足于税制的要素对增值税和所得税进行筹划分析，从调整组织结构、选择投资行业、选择征收方法、存货计价选择等多个角度提出了纳税筹划的具体思路。

[关键词]增值税;所得税;纳税筹划

[中图分类号]F810.42

1 增值税和所得税之间的关系

增值税作为一种流转税，其主要是针对商品生产、流通以及劳务服务等多个环节中附加值的一种表现。这种税收主要是通过消费者来承担，我国普遍都是使用税款进行抵扣这种方法，按照税率对销项税额进行计算，然后再扣除一些需要支付的增值税款，之间的差额就是该增值部分应该缴纳的税额[1]。

例如，某公司购进库存商品100元，进项税额13元，增值税税率13%，按照110元进行销售，销项税额14.3元，所得税税率25%。

由此看来，企业在增值额固定的情况下，减轻相应的增值税能够有效地提升企业的经济利润。但是国家会跟随增值税的支出方式，不断加大所得税的税基，持续使得企业在实践中需要缴纳更多的所得税，所以企业的经济效益一般是取决于增值税和所得税的税率。

2 对增值税进行筹划分析

2.1 通过对增值税的节税点进行筹划

企业需要缴纳增值税，其中一个决定因素就是企业的规模。所以，企业首先要结合自身的实际发展情况，进行具体的分析，制定相应的税务筹划。根据2019年的增值税税率变化来看，国家将制造业和其他行业的现行税率由16%降至13%，将交通业和建筑业的现行税率由10%降至9%，确保主要行业的税收负担显著减轻，并保持6%一档的税率不变。根据增长率=（销售收入-可抵扣进项目金额）÷销售收入之比值，可以计算出纳税额的平衡点，销售收入×（1+增长率）×13%=销售收入×16%，得出增长率为 23.07%。换句话说，当增长率低于23.07%的时候，对于一般纳税人来说，进行增值税缴纳可以起到一定的节税作用[2]。

2.2 通过对分劈销售收入实现有效节税

纳税时，企业有长期追缴资金、追缴资金困难等情况的，可以通过纵向分收方式推迟纳税时间。根据我国税法的规定，企业在经营过程中应明确签署相关的销售合同，并在合同收讫后及时确认并缴纳相应的税款。针对个别资金困难的企业，可以分期进行确定，延长纳税时间。

对于税率不一致的企业，可以通过横向分割来减少纳税。根据我国税法，如果企业对兼营货物的税率不一致，要按照各自使用的税率对其进行分开核算，不能够进行单独核算，进而提升适应税率征收。所以，企业一定要针对各个货物的类别，进行单独核算。

2.3 增值税进项税额的筹划

针对一般的企业来说，首先要获取进项抵扣发票，降低相应的纳税抵扣，减轻企业的税收负担。除此之外，从2009年开始，对申请增值税的公司纳税人，如果他们想购买先进设备等，可以相应扣除包括的进项税金额。自2019年4月1日起纳税人取得不动产或者不动产在建工程进项税额允许全部从销项税额中抵扣。这也使得很多企业可以利用这个政策，实现有效的转型，通过新厂房和新设备来更新自身的固定资产，有效提升企业的经济收益。

2.4 利用优惠政策实现节税

根据增值税的征收政策来说，其中的优惠条件主要包含了低税率、减免税项目、部分起征点优惠等，利用小规模纳税人优惠政策，如小规模纳税人发生增值税应税销售行为，每月总销售额不超过10万元（如果是一个季度的税期，季度销售额不超过30万元），免征增值税。在2019年12月31日之前，在注册日之前连续十二个月（一个税期一个月）或连续四个季度（一个税期1/4）累积销售额不足500万元的一般纳税人，可以选择以小规模纳税人的身份办理登记。

将旅客运输服务纳入抵扣范围的增值税优惠政策，扩大了抵扣范围，从而降低税负。单位职工在国内出差要尽可能取得注明旅客身份信息的客运票据。

加计抵减政策：自2019年4月1日至2021年12月31日，生产和生活服务纳税人可在本期可扣除的投入税金额中增加10%，以抵扣应缴税款。尽可能取得增值税专用发票，享受更多的进项抵减。

对于低税率来说，粮食、图书等能够享受到10%的税率;对于减免增值税来说，古旧图书和避孕药等能够享受相应的减免政策。因此，企业一定要将这些优惠政策充分地利用起来，并加以运用，以此来获取相对较低的价格采购商品，将企业的利益收入发挥最大[3]。

3 对所得税进行筹划分析

充分利用小型微利企业普惠性所得税减免政策：对年应纳税所得额不超过100万元的小型微利企业部分，减少应纳税所得额的25%，企业所得税按20%的税率缴纳;年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的，应纳税所得额减少50%，按20%的比例缴纳企业所得税。新小微利润企业是指在全国从事非限制、禁止的行业，达到年应纳税所得额不超过300万元，从业人数不超过300人，总资产不超过5000万元的企业。

为鼓励企业增加研发投资，提高企业创新能力，企业在开展研发活动中发生的实际研发费用未计入当期损益的无形资产的，国家应当在规定的扣除基礎上，于2020年12月之前，扣除税前实际数额的75%;形成无形资产的，在该期间按无形资产成本的175%税前摊销。

3.1 调整组织结构

无论是个人所得税还是企业所得税，都是运用营业额减去成本费，利用剩下的利润部分来作为计税依据。根据目前的税法相关规定，个人独资或者合伙型企业，投资所得按照5%～35%的五级超额累进税率计算缴纳个人所得税;选择设立公司制企业的，按照《企业所得税法》规定的25%税率进行计算和缴纳，相关投资人在分得股利收入之后再按照20%的税率缴纳个人所得税。所以，投资者在建立企业的时候，应当考虑一下企业的组织形式，并结合实际情况，进行相应的税务筹划。

除此之外，依据《新企业所得税法》，其中明确规定了居民企业在中国境内设立无法人资格的企业，应当计算缴纳企业所得税。这一制度为集团型企业的税收筹划提供了充分的空间。投资者在进行纳税筹划时，首先是设立连锁店、分公司，并将不具法人资格的企业所得税汇总。其次是对于那些能够快速实现资金回收且盈利的企业，应该选择设立具有法人资格的分支机构。

3.2 选择投资行业

在建立创业投资等行业的时候，国家政府给予了一定的税收优惠等多种政策，同时，还将相关税收优惠政策投入资源综合利用企业。有效地提升了我国高新技术企业的稳步发展，并促使我国的创新产业和科研技术得到升级换代，全面实现了国民经济的可持续发展。所以，企业在进行投资之前，应当结合时下的税率变化和税收政策，精心筹划投资行业，以能够不断向优惠政策靠拢，有效地减轻企业税收负担。

3.3 选择投资地区

由于我国地域辽阔，基于不同的地区发展也具有差异性，而我国的税法制度针对不同的地区，也给予了不同的优惠政策。例如经济特区和民族自治区等的税收政策都更加的优惠。所以，投资者还可以根据不同的地区进行选择，以此来降低企业的税收负担。

3.4 选择征收方法

在企业中，征收所得税的方式主要分为查账和核定，其中核定包含了定额和定率两种。基于征收的方法不一样，所以企业所得税的计算方式也不一样，这在一定程度上直接影响着企业的所得税税负。所以，企业在筹划纳税的过程中，要选择不同的合适的征收方法，以此来降低企业的税负。在企业运营的实际过程中，主要就是通过核定所得率和查账，核定这种方式一般不会被采用。如果企业受到行业形势的影响，预估在未来几年的利润较少，那么就可以健全完善账簿，进而及早地达到符合查账征收的标准。如果企业预估近几年的经济收益较好，这时候就可以采用核定的方式来计算，提升税后的经济利益。

3.5 存货计价选择

存货计价的方式不一样，也会影响到企业成本的核算以及利润的大小，进而影响到税款的数额。企业选择存货计价的方式主要是根据货物买进和售出的时间价格区别形成的，也就是说货物在市场上的价格不是统一的，这也为企业的纳税筹划提供了一定的空间。所以，企业可以根据货物价格的上升行情，说明其中的区别，然后采用后进后出法，就能够减少应税数额，如果价格下降，那么采取的方式相反。但是选择这种纳税筹划方式，也要结合不同时期的情况。如果企业正处于免税期间的话，就要根据这种方式减少成本的同时增加利润。如果企业处于正常运营模式，就需要运用增加成本来减少利润的方式达到税收筹划的良好效果。

4 结 语

综上所述，企业针对增值税和所得税要结合自己的实际发展情况和有效成本，积极地利用科学的方式对税务进行安排和筹划，对税收法律进行正确的运用，采用有效的操作来不断降低自己的纳税数额，提升经济效益，最终将税务风险降到最低，促使企业得到持续化发展。

参考文献：

[1]兰丽华. 视同销售货物的增值税、企业所得税及会计核算分析[J]. 财会学习， 2018， 203（29）：162-163.

[2]王琳璐. 混合銷售时企业增值税筹划分析[J]. 现代经济信息， 2018（8）：306.

[3]郑宝凤. 不同折扣方式下的增值税筹划技巧分析[J]. 经贸实践， 2018， 242（24）：62-63.

[4]李男男. 增值税及增值税纳税筹划与利润的关系[J]. 纳税， 2019（1）：58.