孔琦　张彤

摘 要：本文从国家电网内部审计架构出发，结合其在内部审计过程中的具体流程，从内部审计计划阶段开始，对案例公司内部状况进行阐述，层层递进，分析该案例每一个步骤中的必要性及存在的不足，结合公司实际情况找出在此过程中存在的问题，并结合当前市场经济形势以及审计发展趋势对问题提出具体解决方案，并将此延伸至相关的国有企业。

关键词：内部审计 国家电网 审计架构

第一章 D公司及内部审计架构

一、D公司基本状况

D公司为国家电网下属的地市级电力企业，统一调度其所处自治州地区的8个县市的电力供应。自1998年以来，全地区电网从原来的35kv电压全面升级为以110kv、330kv电压等级为主的电力网架结构，从而保证了全州的安全供电并且提高了小水电开发建设的电能资源的输出能力。进一步改善了电能质量和供电可靠性，使全州群众的生产和生活条件得到极大的改善，从而全面推动了D公司所在地区的社会经济发展。

国家电网D公司现共有职工980余名，其中公司本部职工为147人，现设有12个职能部门、5个基层单位以及12个班站。而当地丰富的水力资源使得国家电网D公司在近年来不断发展水力发电。目前D公司并入的省公司电网的水电站共有68座，总装机容量为40.438万千瓦。经过近十年来的发展， D公司已建设投运的110千伏变电站以及达到9座之多。

二、国家电网D分公司特点及对内部审计产生的影响

（一）D公司的相对垄断性及较大的社会责任性。国家电网从企业类型来说，是一家完全由国家兴办的国有企业，主要的经营范围包括电力购销、电力调度等。这一企业的特殊性质在于既有经济体制下的垄断性，也有计划经济下公共事业性。经营网点十分零散，组织结构较多，客户广泛，资金流水巨大，所以其属性既包括普通商品的特点，又需要承担一定的公众责任，接受公众责任的影响。

（二）D公司环境的相对稳定性。由于国家电网为国有制企业，也就是我们日常所说的“金饭碗”，在这种安逸的工作环境容易滋生贪污腐败以及低下的办公效率。所以国家电网环境的相对稳定性要求内部审计将审计重点放在经营合法合规审计以及效率审计上，保证作为国家事业型单位的国家电网的高效有序的发展。

（三）业务范围的广泛性。国家电网的业务供应商十分稳定，就是发电厂，而其客户却千差万别，电力商品是一种非常特殊的商品，在销售中是用户先用电然后根据使用情况付款，属于一种赊销的形式。因此 用户管理和资金回收成为国家电网日常财务管理工作的重点，内部审计也应该集中于这一方面，对国家电网的此类业务进行风险评估后进行重点审计。

第二章 国家电网D分公司内部审计存在的问题及原因分析

一、D公司内部审计存在的问题

虽然经过内部审计，D公司并不存在重大问题。但由于D公司的内审计划还还有待进一步的健全和完善，因此，基于现代风险导向模式的审计工作，还是有待进一步完善的。

（一）内部审计机构独立性较差。根据国家审计署《审计署关于内部审计工作的规定》（2018版）第六条规定，内部审计工作应该有单位的主要负责人直接领导下进行内部审计工作，但由于国内很多国有企业管理者对内部审计工作不重视，由财务部门人员兼任审计人员，不仅违背了审计的独立性，而且使得内部审计变成了平行部门之间的审计，即便我国于2018年实施的新规第五条规定：审计人员不得参与可能影响独立、客观性的工作。但由于在实际工作中，由于公司内部利益关系复杂，即便企业内设置了独立的审计机构，其话语权也不高，从而影响了内部审计的权威性。

（二）内部审计工作推进困难。虽然，国家电网总公司在早些年就已经制定了内部审计的相关要求，但由于实际原因，内部审计在国家电网公司中迟迟没有展开，这也包含了D公司，所以这也为内部审计工作的开展设置了种种障碍。由于在D公司中审计机构与其他职能部门为同级关系，所以在进行审计的过程中，一些部门的人员并不配合审计人员的工作，而且部门之间相互推诿的现象时有发生。

（三）内部审计效率不高。虽然国家电网D公司设有审计机构，但是实际上名存实亡，以至于在开展内部审计是需要聘请外部人员。虽然外部审计人员具有极高的审计素质，但对于D公司这种大型公司来说还是远远不够的。而外聘人员对于公司的情况的不了解，加之企业内部审计人员对审计业务流程的不熟悉，从而导致内部审计效率不高。而国家电网D公司各分支机构一直以来都非常重视信息化建设，但与此同时，相关的信息管理平台却未得以健全和完善，从而使得公司内部审计仍然局限于传统方式，大大降低了审计速度。

二、D公司内部审计存在的问题产生原因分析

（一）内部审计机构设置不合理。总体而言，内审工作是否公正和权威，主要取决于它的独立和客观程度。可以说，对于相关工作而言，其部门所处的地位在一定程度上影响着审计工作者的利益。若审计报表是直接提供给企业高层的，那么利益冲突必然不大，这是因为其业务范围相应较窄。而当报告到较低水平时，冲突自然而然也要变大。就D公司来说，其内审机构属于经理层，和企业内部其他部门是平等的关系，也基于以上原因，内审部门在开展工作的过程当中，很可能会遇到平级工作人员不配合的情况。具体举例来说，如提供的信息不全面、不完整，态度比较敷衍等，这些情况都会在一定程度上影响工作的顺利开展，甚至影响相应的升级结果，对其独立性和权威性也有所动摇。

（二）对内部审计工作不重视。对于内部审计工作，《审计署关于内部审计工作的规定》（2011版）第四条虽然对内部审计工作的领导主体的权利和义务进行了相关规定，但并不是“硬性”规定，而是给了“单位应当根据其自身情况”的自由裁量权。加之部分管理者认为“内部审计纯属内部摆设”以及“监督就是自找麻烦”的思路限制，致使不少单位以人员不足经费不足的理由回避设置内部审计机构。有的单位将审计与法务、党建、财务等部门合并，由其他部门人员兼职，虽然满足了设立审计部门的要求，却成为了摆设。而D公司正是基于上述这种情况，将审计部与财务部合并，虽满足了要求，却阻碍了自己的发展。

（三）内部审计人员素质不高。相比于传统的审计模式，新型的现代风险导向审计模式更进一步要求内部审计工作人员不仅需要财务审计相关的业务知识。同时还要系统全面地掌握信息学、财务会计等知识和实际操作经验，可以在复杂多变的工作环境下应对多种可能出现的问题，并且采用合适的工作方式方法来对可能出现的风险情况进行评估识别。国家电网D公司的内部审计人员大多出身于财务会计专业，没有其他专业背景，虽然拥有很高的财务会计知识技能，但在企业战略制定、企业战略管理等方面缺少相应的应对能力。

（四）内部审计开展时间滞后。按照时間跨度分类的话，内审工作主要分为事前、事中和事后三大类。由于D公司相关的内审制度还并未健全，审计小组课调度的审计资源较少，所以D公司内部审计小组在开展内部审计时缺乏一定的全局观念，一味追求工作的推进，总会在项目结束后才对之前的审计项目开展事后审计工作，

相关项目进行事后审计，甚至在问题出现之后，审计人员才对该项目进行内部审计，而造成的后果已无法弥补。即便能及时的对重大问题事项进行监督和整改也是亡羊补牢，内审工作的实际意义不复存在。

作者简介：孔琦（1995——）女，汉族，山东淄博人，单位：云南民族大学管理学院，2018级会计硕士研究生，

张彤（1996——）女，汉族，四川内江人，单位：云南民族大学管理学院，2018级会计硕士研究生