陈双蓉

【摘要】会计师事务所建设与发展得到了国家层面极大的关注，随着经济的不断发展，为经济服务的会计师事务所数量也在不断增加。在各类企事业单位对外部审计的需求不断提升下，会计师事务所的发展一方面迎来了较多的机遇，一方面也面临着很多的挑战，在相关审计工作开展中，内外部因素的共同影响很容易诱发具体的审计风险产生，对审计风险进行控制也十分必要。本文将对会计师事务所审计风险的来源、控制中存在的问题进行分析，并就其如何更好进行审计风险控制提出合理化建议。

【关键词】会计师事务所;审计风险;控制

会计师事务所在基础业务开展中会受到很多因素的影响，审计工作开展中更是会面临很大的风险。经济新常态下，会计师事务所所处的行业竞争激烈程度较高，为了更好地开展主营业务并获得较好发展，进行审计风险的控制也变得尤为重要。但很多会计师事务所的审计风险控制状况并不良好，审计工作以及审计风险控制中更是存在着一些较为显著的问题。鉴于此，探寻出会计师事务所审计风险控制相关问题的解决策略，以促进其更好进行审计风险控制也十分必要。

一、会计师事务所审计风险控制概述

会计师事务所在持续经营发展中不仅要进行一般性业务的开展，其同时也要进行对应的内部管理活动开展，就审计工作开展而言，其不仅是利润获取的一个途径，同时也是完善自身管理的重要途径。但无论是何种形式的审计工作开展都会带有一定的风险性，特别是实际经营发展中带有很多不确定性因素时，审计风险的发生也会呈现出一定的不可控特点。更为严重的是，审计风险作为一种固定的风险类型，其本身不可能被完全消除，而对审计风险进行有效的控制也成为了一种必然选择，如何更为有效地进行审计风险控制也是会计师事务所需要认真思考的现实问题。为了找到进行审计风险控制的有效措施，有必要对审计风险的主要来源做必要分析。

（一）法律法规规定与企业现实审计需求间的矛盾

审计风险的来源之一是法规规范要求与各个企业实际情况需求存在差距：

1.管理与经营状况良好的企业可以满足法规要求，审计需求与法规要求、审计目标一致，审计舞弊风险较低、审计业务承揽竞争激烈，低价竞争风险的可能性较大。

2.管理与经营状况一般或更差的企业，如果要满足法规要求，由于审计需求与法规要求、审计目标有差距，相应的审计舞弊风险会增大、审计业务承揽竞争激烈程度会降低，但业务承接后审计风险增大。

（二）审计相关法律法规要求与审计人员能力间的矛盾

由于个性差异，审计人员对会计法律法规、税务法规、会计准则、审计准则等的了解、认识、掌握能力有差距，在具体审计业务过程中发现问题、认识问题、解决问题的角度会有所不同，理论功底扎实、实践经验丰富、团队协作沟通精神较好、风险控制意识强，审计风险可控;若审计人员能力欠缺，则审计过程控制风险增大。

（三）审计过程中审计人员的工作态度会产生道德风险

审计人员的工作态度是认真踏实、对每件工作勤勉尽责，与审计团队坦诚沟通，则审计风险可控，如果对利益斤斤计较、被利益侵蚀、与审计团队沟通不畅、出现自以为了不起、自高自大等坏的趋向，则审计风险增大。

二、会计师事务所审计风险控制中存在的问题

（一）部分人员审计风险控制意识不足

在具体的审计工作开展中，无论是内部审计抑或是外部审计，审计工作开展的独立性保障事宜都会受到很多因素影响。此外，会计师事务所内一些审计人员在审计工作开展中的风险控制意识较为薄弱，这也成为了审计风险控制中十分显著和致命的问题。审计工作的开展本身是一个动态过程，整个动态过程中包含着很多具体的审计环节，由于审计人员的审计风险控制意识高低程度不足，一些具体的风险诱发因素便很难被及时发现，这些因素的长期存在则很有能导致具体的审计风险产生。一旦审计风险最终产生，会计师事务所主营业务开展乃至自身的整体发展也都会受到十分明显的负面影响。

（二）审计手段过于传统

审计工作开展中所选用的一些方式方法较为传统，特别是信息技术已经在财会工作开展中得到了广泛应用时，审计工作实际开展中对“人”的依赖性依然较大，这不仅不利于会计师事务所审计工作开展效率的提升，也不利于审计风险的有效控制。审计工作开展虽然同审计风险控制间存在着很大差异，但审计工作开展的进程也可以被看作是审计风险控制的过程，风险控制意识下进行审计工作开展是更加可以为对应风险的控制提供很大支持。现阶段，很多会计师事务所在审计工作开展中不仅没有较好地融入风险控制意识，更是对较为传统的审计工作开展方式方法产生了明显依赖。传统的审计手段长时间、大面积沿用时，审计主体的审计工作开展和审计对象的变化间便很难达成同步，一些账务或税务问题也很难被发现，这也会从侧面上提升了审计风险发生的可能。

三、会计师事务所加强审计风险控制的建议

（一）承揽业务时根本把控审计风险

对违反独立客观公正原则的、存在较大舞弊风险的业务，应当拒绝承接，彻底根除此类有关行业、会计师事务所生死存亡的审计风险，要不辞劳苦去开拓合法、合规的业务来维持事务所的可持续、健康发展，人间正道是沧桑。

（二）提升审计人员风险控制意识

例如，长沙市某大型会计师事务所为了更为有效地进行审计风险控制，其自2016年开始在审计人员培训中便增加了风险控制的内容，通过让审计人员学习一些审计风险控制知识，并进行审计风险案例剖析等策略，该会计师事务所内审计人员的风险控制意识和实际能力都得到了有效提升，无论是在审计风险分析、抵御抑或是具体的审计风险控制上，其都具有了十分明显的主动性，最近两年时间里也并未产生具体的审计风险。其它会计师事务所也要认识到审计人员风险控制意识及能力的不断提升，便将审计风险意识与能力都较高的审计人员作为相应风险控制的“有生力量”，使得审计工作可以在更为健康的状态下开展。

（三）强化内部控制制度建设

会计师事务所需要对现有内部控制制度构建与运转状况进行评价，并根据审计风险控制的实际需要，在制度构建层面进行对应调整和优化，为制度的运转以及自上而下推行提供内在保障。与此同时，会计师事务所需要给予制度运转更多的关注，并对于那些影响内部控制制度运转的因素予以较好探寻，并扫清内部控制制度体系运转和制约要求贯彻与实施的障碍。通过持续性地进行内部控制制度建设，将内部控制制度建设同审计风险控制联系起来，会计师事务所审计风险发生的现实可能性可以得到一定遏制，即便在实际意义上的审计风险发生时，会计师事务所也能够有更多的应对选择。

（四）加强审计人员培训，提升专业能力、协作沟通能力，打造优秀团队

会计师事务所成立之初，合伙人是由一些高智商、高情商、高素质、志同道合的人员自愿组成的团队，随着审計业务的开展会吸收新的审计人员，因而在人员选择上一定要慎重，应将人品、人文素质、工作态度、学习态度做为选人的第一标准，其次学历、专业能力、实践经验做为第二标准，再次对开拓精神、克服困难的观念做为第三标准，最后对工资福利、作班时间等的需求做为第四标准，在满足这些要求后才能选入，通过岗前培训、实习阶段再筛选，确认入职签合同后，在审计实践中不断指导、培训、学习，提升专业能力、协作沟通能力，打造优秀出团队，有效控制审计风险。

结语

会计师事务所需要将审计风险控制纳入到内部控制体系之中，并将其作为一种常态化工作，极可能地对审计风险进行抵御、防范与控制。值得注意的是，审计工作开展中的影响因素较为多样，多种因素共同存在和影响下，审计风险的产生也带有了很大的不可预见性，因此，在审计工作开展中以及审计风险控制问题的解决上，都要注重对“从实际出发”这一基本原则进行遵循，并进行风险导向型审计工作开展模式的构建，力求将审计风险发生的可能控制在最低限度。