王国斌

【摘要】为了适应当前国际国内经济金融形势的变化，实现内部审计职能的改变，提升竞争能力，商业银行的内部审计工作必须不断朝着增值方向发展。商业银行内部增值审计可以通过战略决策审计、风险导向审计、绩效管理审计和完善经济责任审计来实现。为了保证内部审计的增值，商业银行内部审计部门应转变审计观念，建立系统的内部审计独立体制，创新内部审计模式，强化内部审计人才队伍建设，不断推动审计工作逐步实现组织目标和审计目的。本文从商业银行内部审计入手，结合内部审计的相关特点，分析了影响其增值的因素，指出了商业银行内部审计存在的问题和不足，并提出商业银行增值型内部审计改进建议和对策。

【关键词】商业银行;增值型;内部审计

近年来，随着金融改革的深入和金融竞争的日益激烈，商业银行的经营环境发生了巨大的变化。为了开拓新的利润增长点，增强核心竞争力，商业银行正在积极开展各种形式的金融创新业务。然而，金融业务的创新也增加了商业银行自身的风险。如何有效防范金融业务创新带来的风险？商业银行内部审计作为商业银行内部控制体系的重要组成部分，面临着巨大的压力，商业银行内部审计创新势在必行。

一、增值型内部审计的含义和价值

增值型内部审计是利用内部审计、控制方法以及资源使用来达成不可或缺的效果，提高企业的效率和价值，使企业在不断变化的环境中实现自身增值的目标。在当今经济全球化时期，应该顺应时代发展潮流，内部审计要积极迈入新的领域。内部审计的创新改革是实践检验的必然结果，现代企业中管理风险的上升、企业管理结构的变化、内部组织的优化程度，都要依靠内部审计的完善与改革。但是在实际发展中，我国企业内部审计出现了很多问题，例如内部审计水平较低、内部审计作用不明显、内部审计增值效果偏差等问题。由于多种因素的影响，内部审计增值效果远不能实现。本质上来说我国企业的内部审计还没有进入增值的新阶段。因此，我们对内部审计存在的增值问题，并研究其改善和优化措施，具有重大的理论和实际价值。它不仅可以为今后的商业银行增值型内部审计研究提供了有效参考，而且能为提高内部审计的作用，合理发挥内部审计的监督职能带来借鉴。对企业来说，内部审计可以提升高层管理人员的决策水平，对企业未来决策起到参谋作用：更可以提高企业效率，降低经营风险，帮助企业实现增值。

二、商业银行内部审计向增值型发展的必要性

（一）是国际金融发展的必然趋势

在全新的内外部经济环境面前，内部审计工作应该强化其前瞻性，对企业本身和发展规划进行内部控制管理，减少经营风险的出现，重视各大问题的前瞻性考究。预警商业银行在其发展中存在着较大的风险，为重大战略决策提供可靠依据，合理发挥内部审计的增值作用。

（二）商业银行的内部审计职能转化的必经途径

随着商业银行的审计职能越发健全，对外部监督的要求也逐渐提升。传统的内部审计职能与现阶段的发展已经不再匹配。因此，内部审计部门需要按照科学合理的专业框架与实践需求，提高企业综合审计质量。

（三）加强商业银行综合实力的必然手段

内部审计部门应在全面的风险管理体系中找到自己的角色，发挥关键作用。目前，强化风险管理是商业银行提升自身竞争力的主要手段。风险控制是内部审计部门的主要职责，因此内部审计部门必须要积极参与到银行的风险管理中，促进银行内部风险管理体系和内部控制不断完善与创新，真正提高開发研究和风险控制能力。

三、商业银行内部审计部门存在的问题

（一）职能定位与现实需求存在一定差距

商业银行是具有经营风险的企业。各种风险越来越受到人们的重视，尤其是商业银行内部风险。商业银行内部审计部门是商业银行在重视本身经济利益途中，确保银行安全运行的现实需要。但是，实际情况是，银行内部审计工作长期以来没有得到足够的重视，也没有得到员工的理解和认识。会计人员在心理上往往排斥审计工作。此外，审计工作的重点仍然是对具体业务运作的监督，这与商业银行内控制度建设的需求之间存在差距。

（二）内部审计手段单一，办法技术陈旧落后

目前，商业银行内部审计主要采用现场审计的方法。审计人员使用检查、监督、抽样和测试等方法进行现场访谈、调查和测试。内部审计仍然在很大程度上依赖于审计人员的专业能力和经验，与先进的审计方法，如计算机辅助审计技术和大数据环境下的审计有很大差距。由于缺乏大量业务数据的批处理和筛选工具，审计人员需要花费大量的精力在人工筛选和降低审计效率上。同时，由于电子金融的发展，商业银行的许多内部控制也从人工控制转变为系统控制。银行服务以数据形式存在于各种业务系统中。这些数据和数据背后的逻辑关系自然成为审计的一个重要部分。传统的内部审计方式和手段已经不完全适用于商业银行业务发展的需求，很难发挥增值的作用。

（三）增值型内部审计尚缺明确制度规范

从国际审计行业发展的大趋势来看，内部审计作为一个行业已经逐步规范化，因此我国商业银行必须加快建设规范化的增值内部审计体系。薪酬作为内部审计部门员工的激励因素之一，在建立商业银行系统增值内部审计制度时，必须考虑。如果仅用内部审计收入来衡量部门员工的薪酬，就很容易忽视隐性价值，即未来银行的价值和竞争力。然而，在考虑员工薪酬时，只有参考薪酬所带来的隐性价值才能更好地激励员工做好内部审计工作，给银行带来更多的价值。从薪酬结构的构建不难看出，我国增值内部审计制度还不完善。

四、实现商业银行增值型内部审计相关建议

（一）转变审计理念

在商业银行内部构建增值型内部审计需要对价值理念进行统一。在增值内部审计改革过程中，商业银行应根据新的审计观念和附加值，改变原有的审计观念，调整日常经营管理，提供最有价值，最合适的审计观念。建议管理者全面分析银行面临的问题和分歧，内部审计人员应从根本上改变审计观念，与其他管理部门沟通，缓解内部审计增值的矛盾，接受内部审计最新理论研究提出的新审计观念和管理建议。

（二）提高人员素质

一方面，商业银行从社会招聘专业审计人员，以解决现行内部招聘审计人员形成审计人员知识结构不足的问题。另一方面，加强内部审计人员培训力度，增强审计人员知识储备。第一，组织优秀审计人员走出去，到南京审计大学等大学审计专业进行短期的脱产学习，增强现代审计技能提高;第二，通过聘请外部审计专家内部授课方式，提高内部审计团队的整体素质：第三，加强内部审计人员之间培训，保证每位审计人员都能定期接受新知识、新技能;第四，制定内部审计人员职业资格评估的必要标准，明确内部审计人员必须具备的理论知识和技能，鼓励审计人员提高整体素质，满足职业发展需要。

（三）创新审计手段

现在是大数据时代，审计要紧跟时代步伐，利于大数据分析手段，一方面提高审计工作效率，另一方面减轻审计人员工作强度。

（四）强化审计质量

审计质量是审计工作的生命线，对商業银行进行严格的内部审计工作，对于实现风险管理目标具有重要的意义。目前，想要提升商业银行内部审计质量可以从三个方面进行：第一，完善内部审计工作文件的审计机制。内部审计工作文件的审计主要由审计组长或主审进行。主审的任务是审查内部审计工作文件，对其进行分析和总结。第二，内部审计报告审查机制的设立和完善，是内部审计质量控制组织的责任。商业银行设立内部审计部门的主要目的是为了检查内部审计报告格式和内容是否符合规范，重点问题的定性是否明确合理，适用的评价指标是否恰当：由专业人员组成的内部审计业务听证委员会负责接受和审查被审计单位对内部审计结论的反对意见。

（五）提升成果利用

审计人员应树立内部审计的增值理念，使内部审计的目标和公司的发展和管理目标一致，扩大内部审计的范围，揭示和反映经营管理中存在问题，加强对审计结果的综合分析，提高审计建议的针对性和可操作性，不断提高内部审计结果的价值。

结束语

综上所述，商业银行的增值内部审计已成为不可抗拒的趋势。一方面，它可以改善商业银行治理的质量，为管理部门提供相关的咨询服务和建议，实现商业银行价值最大化的目标。另一方面，通过风险控制也可以发现商业银行业务流程中存在的问题，分析管理系统存在的问题和不足。同时，对商业银行的经营管理程序和业务进行了回顾、分析和评价，以最大限度地提高商业银行的经营效益。