申自玉

摘 要：政府会计制度将报表分为预算会计报表和财务报表两大类。行政单位或事业单位不仅要编制财务会计报表，而且要编制预算会计报表。新政府会计制度从会计信息化角度，规定单位财务报表的编制主要以权责发生制为基础，以單位财务会计核算生成的数据为准;预算会计报表的编制主要以收付实现制为基础，以单位预算会计核算生成的数据为准。

关键词： 高校会计;制度改革;创新;突破

高等院校属于国家行政事业单位，因此政府会计制度改革的范围也涵盖高校会计工作。高校会计推行政府

一、会计制度改革亟待解决的问题有：

（一）、财政部应当联合教育部等相关部门，综合考虑高校的工作任务、资金来源、资产规模的因素制定专门的高校会计核算准则。详细规定高校会计工作的基本原则，高校及其内部相关机构的财务核算方式、财务报表制作及财务信息披露义务等义务，同时明确规定高校及高校相关人员违反会计工作相关义务的法律责任。

（二）、高校相关部门应当组织现有财会人员培训，通过开讲座、机构培训、外出培训等方式帮助高校财务人员转变思想，同时了解和掌握政府会计制度改革的相关内容和操作方式，以便高校财会人员更好地服务于高校跨级工作;其次，除加强既有人员培训外，高校应当聘请专业的财会人员加入高校财务部门，以其专业的财会知识推动高校会计工作模式的创新与发展。

（三）、提高成本核算意识。为做好成本核算工作，高校应当妥善准备相关记账和财务报表，特别是在高校资产管理方面，政府会计制度规定“固定资产折旧不再是虚提折旧，而是要计入到成本费用”，那么固定资产管理部门要做到“资产落实到部门，落实到人”，制定相关的资产管理制度，为固定资产折旧做好准备;另外，要核实高校教职工的人数、科研成果的基本资料，以便为成本核算提供必要的资料收集与数据支撑，并在成本核算工作的基础上合理分配成本、降低开支，提高高校的经济效益

二、高校政府会计制度改革的重大创新与突破

（一）：重塑了单位会计要素

为完善各级行政部门及各级各类事业单位会计核算，统一其会计核算方法，新政府会计制度重新规范了单位会计要素，确定单位会计要素包括财务会计要素和预算会计要素。财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用;预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。

（二）、创新“平行记账”核算方法

要求单位在进行会计核算时应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。单位财务会计核算实行权责发生制;单位预算会计核算实行收付实现制。

为使行政单位和事业单位会计人员熟练掌握“平行记账”会计核算方法，新政府会计制度不仅清楚划分了“平行记账”归属核算基础，而且在制度附录的“主要业务和事项账务处理举例”中首次采用表格的形式，划分出某项具体业务或事项的财务会计处理方法和预算会计处理方法，便于财务人员的实际操作。

（三）、：详细核算跨期摊配费用

如前所述，新政府会计制度要求对经济业务或事项在采用财务会计核算的同时进行预算会计核算。行政事业单位以权责发生制为基础进行会计核算，设置相应会计科目，详细核算跨期摊配费用。具体表现在3个方面：

（四）、准确反映了债权价值

新政府会计制度引入“坏账准备”概念，采用备抵法用以核算事业单位应收账款的价值。新政府会计制度增设“坏账准备”账户具有重要意义，事业单位可通过设置“坏账准备”账户，核算其对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款提取的坏账准备金额。也就是说，对于事业单位因业务活动产生的应收账款和其他应收款，债权收回后不需上缴财政的，都要按一定方法计提坏账准备。

同时，事业单位坏账准备应按照有关规定计提。事业单位的应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法包括应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等。事业单位计提坏账准备只能采用上述方法之一，而且坏账准备的计提方法一经确定，不得随意变更。

正是由于事业单位采用备抵法核算坏账，大大提高了债权类会计信息的质量，使得事业单位在发生坏账时，不再直接冲销坏账增加支出项目，而是先冲销“坏账准备”账户，年末再调整“坏账准备”账户和“其他费用”账户，即借记“其他费用”账户，贷记“坏账准备”账户，或者借记“坏账准备”账户，贷记“其他费用”账户。

（五）、细化了资产（尤其是长期资产）项目

随着政府会计改革的进一步深入，政府会计部门的资产各种各样，对此，新政府会计制度按照单位长期资产不同的管理需要和用途，分别进行总分类核算。比如，针对行政或事业单位的办公设备、房屋建筑物等，设置“固定资产”会计科目加以核算;针对行政或事业单位的公共基础设施，设置“公共基础设施”加以核算;针对行政或事业单位也有的保障性住房，设置“保障性住房”会计科目加以核算。

同时，新政府会计制度还在分类核算基础上，根据需要计提折旧或摊销。为此，新政府会计制度相应设置了“固定资产”与“固定资产累计折旧”、“无形资产”与“无形资产累计摊销”、“公共基础设施”与“公共基础设施累计折旧（摊销）”、“保障性住房”与“保障性住房累计折旧”等长期资产及其调整科目，（六）、优化了会计科目

新政府会计制度新设置了费用类的会计科目，例如“业务活动费用”“单位管理费用”“经营费用”“资产处置费用”“上缴上级费用”“对附属单位补助费用”“所得税费用”和“其他费用”等。

行政单位或事业单位虽然不追求利润最大化，但因为政府公共支出坚持“量入为出、略有结余”的财政原则，因而相应设置诸如“累计盈余”“权益法调整”“本期盈余”“本年盈余分配”“无偿调拨净资产”“以前年度盈余调整”等会计科目，使之更能够准确反映会计科目的内涵。

（七）、取消基建会计

新政府会计制度依据《基本建设财务规则》和有关预算管理规定，在充分吸收《国有建设单位会计制度》合理内容的基础上取消了基建会计专门核算要求，而是把基本建设项目作为单位业务活动统一到事业单位核算项目上。也就是说，事业单位的基本建设投资按照新制度规定统一核算方法，极大地简化了基本建设业务的会计核算，有利于提高单位会计信息的完整性。

（八）、增设“资金结存”科目

政府行政单位或事业单位为便于资金预算管理，满足预算会计核算的需要，特别设置“资金结存”科目。“资金结存”核算单位纳入部门预算管理的资金流入、流出、调整和滚存等变动情况。该科目还下设“零余额账户用款额度”“货币资金”“财政应返还额度”等3个明细科目。也就是说，新政府会计制度将行政事业单位纳入预算管理的资金流量统一作为一个“资金结存”会计科目核算。

结语：实施新制度后，行政事业单位的财务会计更加“企业化”，行政事业单位会计人员业务素质面临极大挑战，广大会计人员要以时不我待的精神，加强对政府会计准则制度的学习，确保熟知熟用准则制度，推进制度全面落地实施。