邵芳

摘要：目前，我国正在大力深化经济体制改革，过程中原有的事业单位经济体制与市场经济发展并不能很好匹配。国务院上世纪末即针对事业单位转制进行了不断探索，以便能更好地适应市场经济法的发展，200多家事业单位按照国家政策转制后参与到市场竞争当中，从非营利性组织逐步转变为以市场为导向的营利性企业。在这一过程中，既有事业单位快速完成了企业化蜕变，同样也不乏有几经辗转仍不断探索最终实现的企业，X公司即属于后者。本文以转制科研院所X公司转制后财务管理体系构建为引，对其转制后出现的主要财务管理问题及体系构建进行分析，探讨转制科研院所构建财务管理体系对企业机制运行的促进作用。

关键词：事业单位;转制;科研院所;财务管理;企业运行机制

一、引言

X公司是上世纪90年代末转制的科研院所。作为一家应用技术研发型院所，X公司在转制伊始凭借先天的技术优势，曾一度取得了较大发展。然而随着竞争的加剧，转制院所市场竞争参与能力的先天不足凸显，企业化经营发展滞后，导致其在转制五、六年后经营情况出现了萎缩趋势。2010股东调整了X公司的治理结构，组建新的董事会，对其进行了全面的治理，扭亏并实现连年增长。X公司把经营业绩的主要原因归于其全新构建的内部运行机制

“模拟独立法人机制”，见图1。

X公司运行机制的实施并非一帆风顺，除优化治理结构、重置组织架构、建立管理制度体系等这些因素外，其转制后薄弱财务核算和管理曾一度成为新机制顺利运行的掣肘，为此X公司展开了一场财务管理的企业化变革。

二、转制科研院所财务管理的主要问题

事业单位转制过程中，通常会涉及到很多方面的问题，其中最为重要、涉及面最广的往往就是财务问题，诸如新旧会计制度的转换、财务管理体系与运行机制不匹配、企业对财务工作重视度不够等屡见不鲜。

（一）新旧会计制度转换是转制后面临的首要财务问题

1.权责发生制与收付实现制两种会计基础的转换问题

我国事业单位会计往往采用的是收付实现制，而企业会计选择的是权责发生制，因此，在改制业过程中新旧会计基础的转换是不可避免的。收付实现制要求以实际的现金流动为依据，凡在本期内实际收到或付出的一切款项，无论其发生时间早晚或是否应该由本期承担，均作为本期的收益和费用处理。而权责发生制对财务的收支状况有明确要求，按收入和支出权责的实际发生时间来记账，并不考虑是否己收到或支付款项，所以两项会计基础的转换是过渡期应解决的主要问题之一。

2.会计核算科目问题

在现行会计准则中，为保证企业在生产经营中提供的会计信息更加真实完整，需执行企业会计核算，因此转制事业单位不但要在会计科目设立时有充分的会计科目，而且还要在核算过程中考虑事业费等财政资金等，这也是转制事业单位中存在的亟待解决问题。

3.账目调整问题

转制事业单位应从转制基准日起执行《企业会计制度》、《关于科技企业执行新的行业会计制度有关问题的通知》等一系列新准则、新制度，然转制中的财务人员对于这些新准则、新制度并不熟悉，对于调账的过程中出现的余额结转、科目调整、国家拨款等问题往往拿捏不好应当计入哪个会计科目，故这也是转制后应予以解决的重要问题。

（二）财务管理体系与企业运行机制不匹配

基于X公司的案例，“模拟独立法人机制”的选择基于其自身多业态的经营特点。X公司将不同的业态划分为不同的核算单元，对这些核算单元进行独立的全成本核算。但是，X公司当时财务核算尽管转换到企业会计，但也仅限于基本的核算功能而己，远无法满足其全成本独立核算的需要。而这种老体系与新机制不匹配问题同样不乏多见于其他转制院所中。

（三）对财务工作的转制重视程度不够

对财务工作转制的重视程度不高，导致转制后财务角色转换低效，这是很多事业单位转制较为常见的问题。转制后面临的诸如国有资产重组与优化、国有资产的估值与股权等问题对财务工作提出了巨大的挑战，這些工作的重要性在转制过程中往往得不到应有的重视，而此过程财务人员的工作价值也往往被低估、他们的能力成长更易被忽视。

三、转制科研院所构建适合的财务管理体系应对

（一）积极创新，夯实企业化会计核算基础

扎实的财务核算基础是转制科研院所构建财务管理体系的基础和前提。新旧会计制度下核算基础的转换、核算科目使用和规范、账目调整等问题，是转制后首先面临的财务问题。转制后应依据《企业会计准则》建立满足企业经营管理需求的全级次会计科目体系，并依据国家有关法规做好新旧制度会计科目对照表。依据新旧会计科目对照表，对相关科目进行分析，确定转制基准日新科目的余额。对长期股权投资等核算内容和计量属性变化大的科目进行重点分析，准确划分金融资产和长期股权投资。编制衔接会计报表。此外，应确立转制后的企业会计政策，明确固定资产折旧方法、无形资产摊销方法等会计政策。由于历史原因事业单位一般在转制后依然存在财政资金情况，为更好地规范财政资金使用，并确保企业化工作的正常开展，财务部门应积极创新，根据资金情况按收入实现制和权责发生制分类处理，既兼顾事业单位转制过程中的资金预算问题，又在符合会计准则要求的情况下，对收入与支出进行规范，从而保证事业单位改制后财务核算基础的顺利过渡。

重视人才培养是夯实核算基础的保障，由于转制事业单位在转制基准日起会计核算的内容和范围发生了很大变化，而从事业单位转制而来的财务人员对此并不熟悉，故财务主管应有会计师资格，并应对财会队伍进行系统的专业和综合素质的培养，确保财务专业水平不掣肘财务管理的变革。

（二）构建与企业运行机制相匹配的财务核算体系

如同X公司运行机制需要相匹配的财务核算体系，不同的企业运行机制对财务管理有着不同的需求，转制科研院所更应结合自身特点，构建适合其发展模式和运行机制的财务核算体系。

1.搭建相匹配的财务组织架构是财务核算体系的前提

企业应根据经营特点和规模搭建相应的财务组织架构，财务组织架构应与企业的经营类型和规模相适应，架构内的岗位和人员应明确分工、互相牵制并兼具效率性，同时应基于对企业运行机制的需求分析、对财务岗位需求和人员能力分析的基础上，量才为用，并适时进行优化，确保与运行机制相匹配。X公司将财务工作定位为“管理”和“服务”，将财务部门拆分为“财经部”与“核算部”，打破原有分工模式，按照“业务核算单元”配置不同的财务岗位，建立“责任会计”机制，确保财务业务的办理效率，避免管理真空。

2.建立相匹配的核算办法是财务核算体系的核心

這里所谓的“核算办法”并非是会计技术上的“会计核算方法”，而是在此基础上为满足企业特有的运行机制需求而设计的、以提升运行质量和效率的规则，它应具有可计量性、标准化、公平性、激励性、约束性、可持续性等特点。

X公司基于“模拟独立法人”运行机制构建了“全成本内部核算办法”，该办法不仅规定了业务开展过程所有成本费用的核算方法和规则，建立了内部报表编报体系，而且从运行效率提升及风险控制角度对业务单位的负责人进行了相应级别的授权，从激励长效性角度明确了公司对业务单元的利润分配原则，众所周知利润分配机制是一个企业机制得以成功运行的不可或缺的驱动因素，也是企业管理的难点之一，对于投入到市场经济洪流中转制科研院所而言，构建可持续的、公平的、长效的激励机制更是不易。但是X公司的利润分配机制不仅突破了对业务单元的利润分配原则，更将其组织架构中的“管理与服务职能部门”与业务单元捆绑，通过绩效联动促进其对业务单元的管理和服务效率，建立了快速的内部响应机制，有效解决国企体制下的运行效率问题，从而实现企业价值的提升。

（三）健全财务制度和控制体系是财务管理体系的保障

财务制度和控制体系是企业财务管理的手段在规范企业经营活动、控制和防范经营风险、财务风险中起着重要作用，是保证企业正常经营及可持续发展的必要保障。X公司结合自身规模，构建了基本财务管理制度体系，对财务管理过程进行规范和约束，并设立了独立于财务部门的监审部门，构建了内部控制体系，配备了监审人员，对经营活动进行全过程覆盖，为经营活动保驾护航。

四、结束语

科研院所的转制意味着其本质的变化，这种体制和性质的变化，对转制单位而言势必会带来经营模式、运行机制、管理模式等的再造及人员观念的彻底转变，然转制前不同科研院所的差异性也决定了其转制后的不同企业化历程，故而本文的观点未必适用，而受限于本人能力和经验，对转制科研院所的财务管理问题也可能分析的还不够透彻，但相信随着市场经济改革不断深入，会有更加科学、规范的财务管理制度、理念被应用，成为转制事业单位发展的重要推动力。

参考文献：

[1]孙祥伟.新环境下事业单位转企业应如何提高市场竞争力[J]科技经济导刊，2017（24）.

[2]刘平.事业单位转型对下属企业财务管理的作用探索[J].中国国际财经（中英文），2017（12）