毛亚

摘 要：本文将采用作业成本法理论分析与F公司实际应用调研相结合的研究方法、文献研究法、比较分析法等研究工具，在总结和提炼国内外有关作业成本法理论的前提下，对作业成本法应用于F公司进行成本核算做出可行性分析。

关键词：作业成本法；成本动因；手机制造业；标准成本

F公司是一家从事手机制造的公司，系有哈德克有限公司出资组建而成，并于二00三年三月十四日经深圳市工商行政管理局批准注册成立，随着手机制造业的日益兴盛，F公司在保证公司产品质量的前提下，降低产品生产成本，才能使企业立于不败之地。F公司的产品特点是产品种类繁多，产量大，但是企业内部的成本核算方法仍然采用传统的以标准工时这一单一标准作为间接费用分配的基础，这种核算方法计算出来的成本信息不够精细，无法准确地为F公司产品价格的制定和成本的合理控制提供有力证据，所以F公司急需引入一种先进的成本管理方法帮助企业控制成本，提高效率，提升企业竞争力。

1 F公司现行传统成本核算方法存在的问题

（1）无法反映不同产品的成本差异

传统成本法分配的标准是单一的，例如F公司就是采用标准工时这一单一的标准来分配制造费用的，是一种相对作业成本法来说很粗糙的分配方式，无法真正反映真实成本。以F公司A产品和C产品为例，这两种产品在F公司现行传统成本核算方法下计算的成本合计与单位成本并无明显差别，然而，在作业成本法下两者成本差异巨大，因为标准成本法的成本衡量标准缺乏多样性，忽略了如A产品一样的产品，其产量小未必人工消耗少。

（2）严重扭曲产品成本

传统成本核算方法在F公司成立之初时比较有优越性，因为那时F公司的生产模式和订单类型都比较单一。而如今，F公司已从劳动密集型转向了技术和资金密集型企业。F公司按标准工时分摊成本费用，间接费用会过多的被分摊给标准工时高的产品，反之则反。因此，传统成本核算方法已经不能再为F公司提供真实的产品成本信息，严重扭曲了产品成本。如F公司的E产品为例，其产量在F公司十种产品中位居第一，在F公司现行成本核算方法下，利用标准工时分配间接费用，会明显使得E产品承担过多的间接费用，实际上E产品的部分工序已经高度机器化，这显然是不合逻辑的。

（3）无法为产品决策和产品盈利分析提供可靠的依据

以F公司的产品为例，标准工时较少的产品如A产品，其利润在F公司现行成本法下为正数是盈利产品，然而，A产品很大可能被低估了产品成本，这样一来在当前价格环境下也许A产品实际为亏损产品；E产品现行成本法下成本较高，利润率较低，但是由于其标准工时最高，无辜地承担了过多的产品成本，在当前定价环境下也许其利润率会上升几个百分点。

（4）落后的成本核算不能与时俱进

F公司现行成本核算方法不仅成本核算的范围比较狭隘，而且其成本管控的手段比较单一。从成本核算范围来讲，F公司现行成本核算的范围仍然停滞在产品的生产阶段，没有考虑产品生产前的个性化设计所产生的费用，以及销售阶段产生的与产品成本有关的成本费用等；从成本管控手段来说，F公司现行成本核算模式下的成本管控的主要手段是降低产品成本，控制公司能源消耗。然而一味地追求低成本势必会使得F公司产品质量和效益面临下降的威胁，F公司目前的成本管控手段不仅方法单一，而且完全属于事后控制，对公司的成本管理效用不大。

2 F公司引入作业成本法的可行性

（1）F公司在生产经营过程中发生各项成本费用，在当下成本核算方法下简单的被划分为直接成本和间接费用，随着F公司规模和业务的不断扩大，自动化设备的大批量引进，客户个性化需求增大，F公司的订单模式正由大批量、少品种转型于小批量、多品种的订单模式，间接费用占总费用的比例不断上升；不同的产品所消耗的间接费用不再与标准工时之间存在紧密联系；由于产品生产工艺变得复杂，每个环节间接费用的產生动因不唯一；F公司产品品种日益繁多，各产品耗用的资源不一，产品成本存在差异。然而，作业成本法却是采用多标准，多步骤的非单一标准分配基准来分配间接费用的，正因为F公司上述的这些转变使得F公司应用作业成本法存在可行性。

（2）作业成本法的应用实施对财务人员的素质有比较高的要求，F公司的财务人员必须下到车间进行实地察看弄清生产流程，结合财务知识完成作业信息的归集与分配，然后理清产品成本与作业之间的联系枢纽以及资源耗用与生产作业之间的直接关系，然而，这些要求对F公司来说都是优势，因为F公司财务人员素质相对来说比较高，其财务人员均是本科及本科以上学历，而且F公司财务人员都比较稳定，大部分员工的工龄达十来年，最短的也有两年多，平均工龄五年左右，而且每月都会有固定资产和存货的交叉定期盘点，因此，对于F公司财务人员的财务知识，账务处理能力以及产品的生产流程和作业成本及成本动因等方面的要求都是具备的。

（3）和F公司同一集团的H公司，早在2013年已经上线SAP系统，所使用的成本核算方法类似于作业成本法的成本核算方法，而且H公司为上市公司，不管是成本管控制度还是上到管理层下到一线员工，只要是和产品成本相关的人员，其对运用此种模式进行成本计算的经验均是可以借鉴的。因此，在系统软件方面F公司具备如此的实力，以及H公司的相关经验交流会使F公司更快地适应作业成本核算法。

（4）F公司管理层有明显成本核算改革的决心，因为手机市场生产商的不断涌入，手机市场的竞争压力越来越大，持久的价格战已经明显使得F公司的手机价格不存在任何优势，F公司必须从成本入手开始精确地核算成本和控制成本。而且F公司产品种类比较多，管理层决定有的放矢地放弃那些利润率偏低的产品，着重生产那些利润率较高的产品。清晰的成本信息不仅有利于管理层进行产品决策与产品盈利分析，而且也有利于相关部门人员与客户洽谈对应产品订单。

综上所述，结合F公司实际情况以及作业成本法的应用条件，F公司的产品特点，财务人员具备作业成本法要求的素质，以及F公司管理层的大力支持。因此，F公司有实施作业成本法的必要性和很大的可行性。