【摘要】随着大规模、高强度的资源开采，矿产资源的供需矛盾和生态环境问题日益凸显。2014年《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》将党政领导干部任期内自然资产资源管理、环境保护等重要事项作为审计评价;由习总书记主持召开的中央全面深化改革领导小组第十四次会议上审议通过了《党政领导干部生态环境损害责任追究办法（试行）》，2015年启动审计试点，2016年扩大试点范围，2018年要形成经常性审计制度。以环境领域的经济责任审计为立足点开展矿产企业环境责任审计，可以更好地监督和评价企业和相关党政领导干部环境保护履行的情况，并追究其责任。本文主要是明确矿产领导干部矿产资源资产离任审计审计内容、方法与程序，希望能为审计机构和组织实施环境责任审计实务操作提供理论启发和技术方法，促进全国环境责任审计建设顺利开展。

【关键词】矿产资源 领导干部 离任审计

一、矿产资源资产离任审计内容

1、宏观管理与调控。主要包括：第一，审查贯彻执行国家和省、市有关政策情况，查看是否制定了政策意见、制度措施、总体规划;第二，审查推进措施实施情况，是否加强了组织领导、规范了管理行为、强化了监督监察，是否建立了节约集约利用制度、空间规划体系。第三，审查各项政策措施和总体规划执行情况，以政策意见、制度措施、总体规划、治理方案中的目标任务为参照系，审查是否达到预期目的;第四，审查矿产资源领域行政执法的效益性，是否建立了综合管理体制、准入机制、淘汰退出机制等。

2、财产性收益的征收与使用。主要包括，第一，审查矿产资源财产性收益是否按照规定及时足额征收，征收的范围标准是否符合国家有关规定;第二，审查财产性收益是否按规定及时足额上缴国库、纳入财政预算;第三，审查财政、国土、煤炭局等部门是否按国家规定的用途安排使用财产性收益，有无挪用或用于补助经费支出的问题;第四，审查资金使用单位是否按规定的用途使用;第五，审查财产性收益是否在保障和改善民生方面发挥了作用;

3、矿产资源资产相关法规的制定情况，体现在矿产资源资产政策是否科学、合理;

4、审计矿产资源开发利用情况：首先检查矿产资源资产的总量、结构和变动情况，摸清矿产资源资产规模储量;其次审计矿产资源资产的开发利用和监管情况;

5、审计矿产资源资金的征收管理情况：查矿产资源资产相关资金支出是否合规，有无挤占、挪用、贪污和损失浪费现象，审计财政、国土等部门收支账目，检查财政投入资金使用情况;

6、审计矿产资源环境保护情况：矿产资源环境保护情况主要是调查矿业权区域内因矿业开发而引起的矿山地质环境破坏的种类、程度、损失及产生的影响。

二、矿产资源资产离任审计方法

由于现行经济环境下对生态环境资产并无购置、销售、现金流入、流出等相关交易事项，所以采用历史成本、现值、可变现净值与公允价值对其进行计量是没有依据且不合理的。而采用环境重置成本法作为生态环境治理成本或价值计量方法的依据在于：当成本计量范围内的生态环境遇到破坏后，环境价值降低，那么治理所要发生的费用不能低于将生态环境恢复到原生态系统服务功能的成本。即应用环境重置成本法对环境治理成本计量结果是对被破坏的环境价值进行恢复所支付的必需成本费用，是最低的投入成本。因此采用环境重置成本法对环境治理成本进行计量具有科学性和可操作性。

环境重置成本法是指当生态环境遭到破坏后，通过计算恢复生态环境到其原本状况所要支付的费用，即恢复到原自然环境状态与生态系统服务功能所要发生的成本，借以估算资源环境变化所影响的经济价值或者治理环境问题需要付出的成本。其中，环境重置成本是指在现行市场公允价值条件下，重新构建该自然资源和环境资产生态服务功能所要花费的所有货币价值总额。该方法的创新思路是将重置成本法在资产评估和环境治理评价的應用中进行同构，将生态环境视为一种资产，当人类的社会生产、经营等活动对生态环境造成破坏时，该环境资产的价值就会被降低和破坏，这部分被破坏的价值，可以通过重新构建的一项环境资产进行重置。

环境重置成本法的三层成本计量模式。环境重置成本法将重置成本法的原理应用于对自然资源恢复成本和生态环境治理成本的计量与评估中，是对自然资源和生态系统服务功能的价值进行评估计量。由于资源环境本身的特殊性，直接使用环境重置成本法对自然资源恢复成本和环境治理成本进行计算存在一定的困难，因此，通常是对该资源环境资产原具有的生态系统服务功能进行重置，即将其恢复至原有服务功能视为对该环境资产进行的重置。环境污染的治理与资源环境的保护是一个持续性的动态过程，将此过程中发生的各种成本费用按照环境治理过程的特点进行计算与归集，可以使环境成本的计量过程更为科学和完整。根据环境重置成本法的思路，本文建议将矿产污染治理与维护的成本、费用和投入分为三个层次，采用环境重置成本法对其分别进行计量和汇总并最后形成矿产资源资产负债表中的价值量。

三、矿产资源资产离任审计程序的确定

1、开展矿产资源资产离任审计计划审计阶段：第一步，拟定审计计划;第二步，组织配备审计人员;第三步，下达任务通知书。

2、开展矿产资源资产离任审计实施审计阶段：第一步，进驻被审计单位;第二步，搜集相关审计资料;第三步，使用不同审计方法取证;第四步，进行各种测试。审计组人员通过各种方法的测试，来判断所提供资料的真实性以及离任干部在自然资源资产审计中是否有问题存在。

3、开展矿产资源资产离任审计审计报告阶段：第一步，整理审计工作底稿。审计底稿可以真实的反映整个审计流程，为进行下一步审计报告打下良好铺垫;第二步，编制审计报告。在依法进行离任审计，整理完工作底稿以后，要客观公正的对地方官员进行综合评价，编制审计报告。第三步，向上级单位报告审计结果。在审定审计报告后，出具审计意见书并向原委托的党委组织部报告审计结果。

4、开展矿产资源资产离任审计后续审计阶段：第一步，问责、奖励。对于任期间内，没有对当地资源起到保护作用以及对当地生态造成一定程度破坏的地方官员要进行责任的追究。第二步，定期进行后续追踪。自然资源资产离任审计不是一次性的审计工作，而是一场持续性的评价地方官员履职情况的重要制度。

作者简介：智沛奇（1992年10月），男，汉，陕西省西安市，硕士研究生在读，兰州财经大学，研究方向：社会审计。