阎顺吉

摘要：营改增税收制度的实施使得建筑企业的财务管理工作受到重要的影响，会计核算工作作为财务管理工作的重点内容也受到波及，为了能够有效应对营改增税收制度的冲击，建筑企业必须要加强对会计核算工作的完善。本文主要对营改增对建筑企业会计核算的影响进行分析，并提出相应的解决对策。

关键词：营改增;建筑企业;会计核算;影响;对策

随着经济的转型以及创新发展。我国为了促进内需和供给开始对税收制度进行改革，为经济的发展营造良好的制度环境。我国税收制度的改革中，主要是将营业税向增值税方面进行改革，通过税收制度的改革，使得原来重复征税的情况得到有效的改革，促进建筑企业结构的完善，提升企业的经济效益。建筑企业在建设项目的开展中，会导致建筑行业的会计核算工作受到严重的影响，使得会计核算工作面临巨大的挑战。因此建筑企业还需要抓住税收改革的机遇，提升企业的整体管理水平和经济效益。

一、营改增税收制度改革的意义

首先，有利于促进税收制度的改革。营改增税收制度的实施有利于改善传统企业中重复税收的情况，有效降低企业的税收数额，保证税收制度的科学性与合理性，促进税收制度的发展。同时，营改增税收制度的实施还有利于保证企业间竞争的公平性。营改增税收制度在建筑企业中的实施，将第三产业中的部分行业也纳入到增值税的范围内，防止出现税收不平衡的情况[1]。其次，营改增税收制度的改革还有利于促进行业的发展，在营改增税收制度下，企业不需要同时缴纳营业税和增值税，防止税收对企业的发展造成严重的影响，而且营改增税收制度的改革也导致行业的发展被限制，为行业的发展提供更有利的机会。

二、营改增税收制度对建筑企业会计核算产生的影响

（一）营改增对现金流的影响

建筑工程项目建设期间涉及到的投资金额数目巨大，往往需要投入大量的人力资源与物力资源才能够满足项目建设需求。然而，介于建筑工程建设周期较长且施工力度较大等方面的影响，导致建筑企业资金回收缓慢，垫资经营俨然成为业内普遍现象。实行“营改增”政策之后，建筑企业面临的资金链情况愈加紧张。究其原因，主要可以集中体现为以下几个方面：

一是，实行“营改增”之后，存在建筑服务发生地预缴增值税问题。二是，纳税义务发生之间要比以往提前。依据签订的施工合同，发包方按合同约定预付一笔工程款给建筑企业。针对这一问题，相关法律法规作出明确规定：纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。也就是说，该笔预收账款需要在收款期间就完成预缴增值税工作。对于实行增值税工作之前，建筑企业因未确认收入而导致的收款问题，是不需要缴纳营业税。三是，已经垫付但却未收到工程款税金问题。出现这一问题的主要原因在于建筑企业按照发包方验工计价方式，实行开具发票工作，并根据实际情况，缴纳增值税。但是介于发包方一昧拖欠工程款的问题过于普遍，导致实际支付的工程款与预期相比，差距过大。建筑企业虽未收回工程款项，却要承担一定的增值税额;四是，建筑企业购买材料时，需要预付材料款，普遍存在未收到工程进度款时需要大量垫款的情况。同时，材料销售方不及时开具发票，导致进项税额不能及时抵扣。五是，建筑业务承建结束，发包方会存在滞验收、超验、欠验等情况，再加上双方就结算金额未达成一致，工程款的结算无限期延后，导致建筑企业垫付的资金无法按时收回，其现金流短缺。而发包方就该项目而言，现金流充足。

（二）会计核算科目的影响

税改政策实施之前，建筑企业只需针对营业税问题进行会计核算工作即可，涉及到的核算科目比较简单且涉及到的会计工作量也不是很繁杂，但是在实行“营改增”税改政策之后，会计核算项目内容明显增多，涉及到的核算内容十分冗杂，无疑是加强了会计核算工作量与强度。在实行“营改增”前，在会计上使用“应交税费——应交营业税”二级科目进行核算，而在“营改增”后，会计上要新增“应交税费——应交增值税”二级科目，设置三级明细科目销项税额、进项税额、进项税额转出、己交税金等明细科目。如此一来，导致账务处理较为复杂，核算难度和工作量明显加大。

（三）营改增对成本核算的影响

营改增之前，为了降低施工成本，施工企业往往选择个体户、小规模供应商。营改增之后，所采购的原材料在增值税的可抵扣税率方面存在的问题明显增多。如相关部门针对砖、沙、混凝土等施工原材料的增值税税率问题进行了优化设置。而在税改之后建筑企业虽可在成本费用方面实行可抵扣政策，但是涉及到的成本费用明显下降。再加上个别项目施工过程涉及到的人工费比重问题明显加大，使得税改之后的人工费在某些层面上可以实现抵扣要求。针对于此，本人建议建筑施工企业应加强公司管理，从业务源头筹划，加强自身管理，树立堵漏意识，尽量减少损失。

三、营改增制度下建筑企业会计核算的对策

营改增税务制度的实施，使得企业的会计核算受到一定的影响，因此建筑企业必须要注重对会计核算制度的改革，使其能够更好的应对营改增环境，使企业抓住税务改革的机制，促进会计核算工作的健康发展，提升企业的市场竞争力。

（一）完善企业的会计核算制度

营改增税收制度的改革和实施下，建筑企业必须要明确财务管理的应对对策，加强对会计核算制度的完善，使会计人员在职责的落实中能够有据可依，提升会计工作的实施效果，促进建筑企业的会计核算制度完善，并合理设置相应的增值税科目，严格按照各明细科目的核算内容和账务处理规范开展工作。

（二）加强企业的內部管理

营改增税收制度的实施中，建筑企业必须要加强对内部管理制度和标准的完善，使内部管理制度更加全面和规范，完善建筑企业的经营管理方式，做好内部管理机制的重构，包括对企业发展战略的制定，分公司的设置等。公司内部组织架构、管理制度、合同协议的签订等，要从业务源头做好管理。因此建筑企业必须要强调做好内部管理工作，规范集团的经营管理方式，有效预防法律风险，促进建筑集团企业的发展。

（三）提升会计核算人员的能力和素质

建筑企业会计核算人员的专业能力和素质对会计核算的效果具有直接的影响，因此要想提升建筑企业会计核算效率和质量，必须要加强对会计核算人员综合能力和素质的提升，注重对会计核算人员的教育和培训。举例而言，领导人员可以对全体人员实行关于“营改增”政策的相关培训活动，主要针对管理人员、预算人员、财务人员以及材料采购人员等专业程度不高的问题，进行积极改善与优化，让其明确增值税问题以及要点，培养他们树立正确的管理理念，为各项管理工作提供安全保障。另一方面，在招聘的过程中必须要保证会计人员具有扎实的财务管理知识和业务水平;其次，还需要加强对会计核算人员的培训，注重对财务会计知识的更新和完善，包括法律知识、财务会计知识等，提升财务会计人员的综合能力和素养，为企业经济利益的提升奠定基础。

（四）提升建筑企业营改增税收制度意识

营改增税收制度改革主要是为了促进经济市场的健康、稳定发展。对于建筑企业来说，为了更好的适应市场经济发展现状，提升企业的经营效益，必须要加强对营改增税收制度的认识。首先建筑企业需要树立良好的营改增管理意识，在具体的工作开展中，加强内部发展态势的评估，促进建筑企业的经营和发展。为了降低营改增税收制度的影响，建筑企业必须要强化内部管理工作，提升建筑企业管理水平，应对营改增工作带来的挑战，提升企业内部管理效率，促进建筑企业稳定的发展。

结语：综上所述，实行营改增税收制度改革后，建筑企业内部的会计核算工作与管理工作均受到不同程度的影响，主要体现在现金流、核算以及成本核算等方面。从建筑企业的发展来看为了有效的降低税收制度的影响，必须要加强对企业会计核算意识、财务管理制度的完善以及会计人员能力和素质的提升，降低营改增税收制度的影响，提升建筑企业内部管理效率，促进建筑企业的健康稳定发展。

参考文献：

[1]张驹.营改增对建筑企业会计核算的影响及策略研究[J].中国乡镇企业会计，2018（7）：31-32.

[2]张爽迪.营改增对建筑企业会计核算影响浅析[J].消费导刊，2018（9）：213.

[3]任姝奈.营改增对建筑企业会计核算的影响分析[J].中小企业管理与科技，2017（25）：65-66.