李淑文

摘要：本文在对我国政府会计核算方法及其发展进行分析基础上，通过对政府会计核算方法创新必要性的分析，对其具体创新实现进行思考，以为有关实践及研究提供参考。

关键词：我国政府 会计核算 方法 创新 思考

在市场经济与财政体制改革不断深化的影响下，面对我国政府会计领域多种制度并存以及内容交叉、会计信息可比性补强等问题，开展政府会计改革成为一种必然趋势。值得注意的是，政府会计改革是一项系统性的工程，其改革过程中在实现完整的政府会计体系构建和完善政府的会计功能同时，也需要针对预算会计与财务会计的有机结合以及新旧会计制度的顺利转换实施等问题进行思考，以最大程度的降低政府会计改革的难度，减少会计改革的成本，推进我国政府会计改革的顺利实施。

一、我国政府会计核算方法及发展分析

政府会计是针对政府部门以及公益性单位的财务收支活动、受托责任履行情况进行确认、计量、记录与报告的会计体系。我国政府会计体系在建国初期一直采用预算会计，后随着改革开放的提出政府会计制度也經历了多次变革，以不断满足和适应政府部门及公益性单位的财政管理需求，在政府财政管理中实现其积极作用发挥。现阶段，随着我国社会经济的快速发展与公共财政体系的全面构建，原有的政府会计制度已经不能适应当前发展与改革的需求，因此，进行更加全面的政府会计体系构建，以促进政府会计功能的不断完善，为我国政府财政管理提供多样化的会计信息，成为当前我国政府会计改革的重要方向。

值得注意的是，我国政府会计改革中，其改革的基本内容之一就是在传统的预算会计基础上实现财务会计功能的拓展，以通过预算会计与财务会计的有机结合，对预算管理及财务管理的需求进行满足。其中，预算会计在政府会计工作中主要负责财政资金流量核算与信息提供，而财务跨级则负责财政资金的全面核算与信息提供，通过将二者相互结合，则能够实现对我国政府部门与公益性单位预算收支运行以及政府财务状况、绩效、持续履责能力等会计信息实现更加全面、多层次、多样化提供满足，进而促进政府会计的基本目标实现。

二、我国政府会计核算方法创新的必要件

结合上述对我国政府会计核算方法及发展的分析可以看出，当前我国政府会计核算方法是以预算会计与财务会计分开的方式实施，只有少数地区政府会计中对二者实现一定程度的结合，但是，由于预算会计和财务会计在具体核算实施中相互独立特点，再加上其进行提供的会计信息侧重也表现不同，因此，在实现我国政府会计改革以及进行政府会计核算完整体系构建中，就需要对预算会计与财务会计进行相互结合，通过将财政资金核算与信息提供及预算管理与监督、财务管理等职能综合在统一的体系中，在对预算会计与财务会计进行综合考虑、相互统一基础上进行会计核算开展及有关问题分析。而针对上述问题的基本解决思路就是进行预算会计和财务会计两个平行系统的建立，在实现其各自作用的充分发挥基础上，通过两者在形式与内容上的相互呼应与结合、统一关系，实现预算会计与财务管理有机结合下的会计核算及有关问题开展。根据这一思路可以看出，它实际上就是要求预算会计以收付实现制管理，在实现预算收入、预算支出以及预算结余三个会计要素形成基础上，进行政府部门与公益性单位的财政资金流量核算，而财务会计中采取修正的权责发生制，以收入、费用以及结余、资产、负债、净资产等要素为主，对政府部门及公益性单位的财政资金运行进行全面的核算。

三、我国政府会计核算方法的创新思考

基于上述对我国政府会计改革以及政府会计核算方法的有关分析，在实现政府会计核算方法创新中，可以采用扩展的复式记账法来推动政府会计核算方法的创新，这种政府会计核算方法的创新策略实际上就是将预算会计和财务会计两个体系统一起来，利用会计要素实现预算会计和财务会计两个系统的会计科目构建，然后按照各自的会计基础进行分别处理，以促进会计核算在预算会计与财务会计相互结合基础上的有机统一，促进二者在会计核算以及财政管理中的作用充分发挥和实现。如下图l所示，即为根据我国政府会计改革中预算会计与财务会计有机结合内容实现的政府会计核算方法创新体系构建的示意图。

根据上述对我国政府会计核算方法的创新分析，在进行上述政府会计核算方法创新体系构建，其重要理论基础表现为：上述政府会计核算方法的创新体系中，作为独立会计科目的预算会计体系的会计要素包含资产、负债、净资产、预算收入、预算支出和预算结余，并且其会计核算中会计账务处理的基础为收付实现制;而作为会计科目中另一独立体系的政府财务会计体系，其包含的会计要素为资产、负债、净资产、收入以及费用、结余等，它是以权责发生制作为会计账务处理的重要基础。在创新的政府会计核算方法体系中，上述两个独立的会计科目体系中，其在收付实现制与权责发生制下的会计账务处理最大区别表现在应收应付项目确认上，除这一区别外，两个独立的会计体系在很大一部分会计核算内容上是相同的，这也表面了两个会计体系的会计账务处理中不存在不同会计基础间差异情况，仅在应收应付项目上存在差异，这也是预算会计与财务会计有机结合的重要体现，它在促进政府会计改革以及推动我国财政体制改革上有着十分积极的作用和意义。

结束语：总之，对我国政府会计核算方法创新的思考，有利于促进其在实践中推广应用，从而加快我国政府会计核算方法创新与推动我国政府会计改革，具有十分积极的作用和意义。