付中余

【摘要】财务舞弊是指公司内外人员使用欺骗的手段获取不当或非法的经济利益的故意行为。财务舞弊与会计工作失误之间存在明显的区别，会计工作失误是指会计在工作过程中无心造成的失误，自身并没有想做出违法乱纪事情的意念，但是财务舞弊不同，财务舞弊行为本身就违反了国家相关法律，为了谋求自身的利益来故意侵犯他人的利益，这属于严重的违法乱纪。本文提出了关于防范财务舞弊的想法，给大多数公司其指导作用。

【关键词】财务舞弊 上市公司 典型案例 措施建议

1引言

财务舞弊是指公司内外人员使用欺骗的手段获取不当或非法的经济利益的故意行为。

在公司进行会计核算过程中，财务舞弊的本质与会计失误的本质是有着明显的不同，会计失误是说在进行会计工作的过程中相关工作人员失误造成的核算错误，自身并没有想做出违法乱纪事情的意念，但是财务舞弊不同，财务舞弊行为本身就违反了国家相关法律，为了谋求自身的利益来故意侵犯他人的利益，这属于严重的违法乱纪。在我国日常的会计工作中，财务舞弊和会计错误有着明显的区别。会计错误的行为主体并没有不良的动机或者并不打算企图获得既定的利益;财务舞弊的行为本体本身就是恶意的，就是采用违法犯罪的行为和手段，以达到损害公司的利益，最终为自己谋取利益的行为。财务舞弊是为了欺骗财务报表对财务报告中所列出的数字或者财务表现信息进行有意的错报或者故意的忽略。目前如何防范财务舞弊已成为国内外学者共同探讨的热点问题。近年来，法律法规不断完善，监管力度不断加强。而上市公司的财务舞弊手法也越来越隐蔽化、多样化，从单一手法到多种手段相结合，从简单的数据造假到资金的体外循环，监管部门和舞弊公司始终在进行一场博弈。

2财务舞弊的现状分析

2.1财务舞弊的总体情况

财务舞弊问题时刻影响着市场的发展。早在1720年英国南海就爆发过财务舞弊事件，促进了《泡沫公司法》的颁布，股份公司在几十年间发展停滞不前。    我国自改革开发以来，逐步走向市场经济，经历了三十多年的发展，基本是摸着石头过河，逐步完善证券市场的相关法律制度。在这个高速发展的过程中，难免存在一些制度不完善、管理不规范的现象，使一些企业有空子可专，例如：广电在1997年11月把价值6926万元的土地高于市场价15000余万元的，转让给自己的母公司，从中获取了巨大的经济利益。

在同一年又以同样是方式将1454元的资产已9414万元的价格转让给公司，又额外的收入近8000万元。紧紧这两项亏让公司收益达到了22000余万元，这两线占全年总公司利润额的235%。

2.2财务舞弊多发的特点

上市公司财务舞弊大概分为如下几个阶段，第一，制定企业经济发展目标与规划，第二按照制定的规划对相关报告与业务发展进行造假，时期尽量符合真报告，这两者缺一不可，所以企业财务舞弊一般发生在其正常的业务经营过程中;在交易对象中，其中自然人或者个体户比企业的法人代表更容易发生财务舞弊现象;其中关系复杂切繁琐的也更容易发生财务舞弊。资产难以估量的公司更容易舞弊。近年来，我国财务舞弊多发行业的特点：大多数的舞弊行业交易多为个人且现金结算。操作的流程简单，同时在收入和成本之间没有完全的匹配关系的一些行业。收入容易操控且业绩依靠重大合同的行业。

2.3财务舞弊的常用手段和发展趋势

工欲善其事必先利其器，预防企业舞弊现象的发生，就需要深入了解这些现象，对于公司来说，可以通过虚报公司经济效益、虚报公司负债情况、对相关公示的内容可以隐瞒进行舞弊，但是随着市场化的发展，其财务舞弊现象也在随着时代的发展而进步，如今的企业财务舞弊，通常是多种作假手段共同使用，增加了财务舞弊的识别难度。例如：利用相关交易造假从而谋求经济利益，上市公司的发展通常与其他公司合作，相关的公司特意用这些合作来伪造一些假报告。其中一些公司旗下有许多的子公司，他们利用之间的复杂网络关系进行关联交易，从中虚增利润，以此来扰乱投资者。现在，我国绝大多数的上市公司是地方国企改制发展成的，他们对推动地方经济发展和财政税收有着巨大意义。目前相关部门在认清现实情况之后，务必需要对相关公司展开调查，对于发展情况真实的，应该大力帮助其发展。从更深层次的方面来说，减少和遏制财务舞弊现象能为我们社会主义建设起到举重若轻的作用，同时会为经济的持续发展提供新鲜血液。

3财务舞弊的原因分析

一些企业采购原材料的交易对象广泛且为个人，产品销售者或者或者客户也多为个体户或者自然人。这就对这些人的身份抹上了一层面纱，我们难以去判断核实。审计人员不可能去找成千上万的农户逐一核实，这为企业虚构客户和供应商提供了便利。

3.1压力和利益的驱使

任何舞弊行为，都有三个要素，即压力、机会和借口。其中，压力是直接驅动力，财务舞弊也不例外。该企业的利润率较低，而且盈利具有周期性，很容易受季节、气候的影响，很难保持持续盈利的良好形象。公司经济发展情况是企业绩效评价的重要方式，这不是科学、有效的评价方式，在这种观念的引导下，容易产生追求经济为主的发展模式，甚至有的公司为了达到自身市场的目标，伪造假报表。

现阶段，财务舞弊的诱因无非就是利益的诱因，管理者利用自己手里的权利进行利益驱使，造成公司的财产损失。另外，还有一部分是由于上级部门给予的压力过大，无法完成既定的任务指标，所以就进行财务作假，财务舞弊。

3.2财务舞弊成本相对较低

我国为了鼓励企业的发展，对企业有很多税收优惠，有的甚至在流转税和企业所得税方面都是零税负，这使得该企业财务舞弊的成本大幅降低。通常虚增收入来进行财务舞弊的手段最常用，但是收入可以虚增，税款是逃不掉的，拿出几千万的真金白银来交税使得公司不得不掂量一下造假的成本。而这个问题在一些企业就迎刃而解，一些企业，例如农业企业在流转税和所得税方面有诸多优惠，为其造假提供了便利。财务舞弊不需要过大的资金投入就能得到巨大的金钱回报，所以许多人就铤而走险，进行财务舞弊，最求自身的利益。

3.3交易对象分散，现金难核查

企业采购原材料的交易对象广泛且为个人，销售产品的经销商或客户也常常以个体工商户或自然人为主。这使得交易对象的个人身份、经营状况难以核实，审计人员不可能去找成千上万的农户逐一核实，这为企业虚构客户和供应商提供了便利。

3.4内部控制缺失

目前我国相关公司股份分配不当，股权不分散，很多企业的董事长学历不高，对这些专业知识缺乏学习与了解，法律意识淡薄，公司员工又多存在着关联关系，使得该公司的治理建立在人际关系之上而并非严谨的内部控制之上。

4防范上市公司财务舞弊的对策建议

4.1完善法律法规，防范舞弊借口

目前我国已经有关于财务舞弊的规定与法律，但是在实际的案件审判中可以看出处罚力度没有让其意识到法律的权威，上市公司的高层管理者对公司通过财务舞弊而增加的收益非常明确，当企业经济发展不理想时，企业会进行财务舞弊。所以，相关闭门必须加大对舞弊的责任人的惩罚力度，抬高他们舞弊的成稿，让法律对他们起到震慑的作用。要严格审查公司的账面，另外，只要加大惩罚的力度，才能树立法律的权威，减少财务舞弊现象的发生。此外，公司也需根据法律法规，完善独立董事制度。

4.2扩宽融资渠道，消除舞弊动

内部流通市场逐步完善企业的债券，建立相应的评估体系。其中很多的上市公司为了获得更多股民的钱，因而会顶峰走险进行财务舞弊。因此，政府的相关领导机构或者不买可以鼓励投资者进行融资，扩展融资路径，打消一些人的财务舞弊的不当想法。例如：公司内部可以发行债券，建立完善持久的评估方法。另外设置一定的股权融资资格，不要过分的注重利润相关指标。比如在研究了相关财务比率与现金流动情况的综合情况来评价我国相关公司的发展情况。

4.3建立薪酬制度，增加舞弊成本

合理的薪酬激励制度可以使公司的管理者时刻为公司的发展着想，做事会经过深思熟虑，，做出利于公司发展的决策。合理的薪酬激励政策是解决当前公司中委托代理的一个重要举措。作为一种激励，薪酬提高，增加了高层管理者舞弊的成本，会促使他们不敢轻易的进行舞弊，降低了舞弊的动机。有效的薪酬激励能够有效的遏制高管的短视行为，让他们从根本上为公司的利益着想，而不是為了自己的私欲。建立良好的薪酬制度，对公司的长远发展是非常有必要的，这样就可以驱动一些底层的干部更有干劲，为公司做出更多的业绩。

4.4加强公司治理，消除舞弊机会

首先完善公司内部管理机构，制定一个形成科学、有效的管理措施，这包括股东大会，董事会等管理者的职责和义务。要让个管理者相互独立，相互制约，形成完善的管理和监督体制，明确公司的经营权和所有权，从而减少公司内部人控制公司现象的产生，也让公司的高层管理者财务舞弊现象会适当减少，其次，加强企业内部的管理，企业内部的管理规定通常是由企业自身制定，其迎合了公司目前的发展情况，这一措施可以有效避免企业报表造假，确保企业财务的安全与可靠，同时明确企业自身的职责与权利，可以互相制约每个人的权利，从方法和措施上控制每个人的行为，通过相关规定加强每个人的控制。其次，企业要重视网络安全，构建完全稳定的网络保护系统。建立一个对公司有效的内部控制，有赖于公司书面的规章制度和规范的分工和授权制度等的支持。目前，上市公司出现财务舞弊现象层出不穷，其根本原因是由于企业内部控制体系出现了问题，这也是财务舞弊的第一道防线。众多的上市公司老板因为学历原因对公司的管理缺乏相应的重视，甚至认为以下纸面的文字是没有什么用处，只是一个形式而已。因此，监管部门必须制定完善的复合内部公司机构的内部控制体系，对公司内部的审计做出合理周密的安排，以此来监督企业的内部审计流程，促使高层管理者对财务舞弊没有可乘之机。

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