韩寿云

内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。一个有效的内部会计制度应保证企业的业务活动按照适当的授权进行，保护企业资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整。

财政部为了促进各单位内部会计控制建设，加强内部会计监督，维护社会主义市场经济秩序，先后下发了多个文件，指导企业的内部会计制度建设。但是某些单位或企业仍存在不制订内部会计控制或不执行已制定内部控制的情况，笔者在参与某单位审计工作时，发现某单位制订的内部控制不完善，不严格执行内部控制，出现账务混乱，财务核算存在较大漏洞，造成严重后果，公司多人因犯罪行为锒铛入狱，令人深思。现于大家探讨于下：

一、单位的基本情况

山东A有限公司（以下简称A公司）为国有企业，主要从事药品、药材、医疗器械的购销业务，下设地产分公司、零售店等部门。地产分公司负责中药材原料的购销业务，地产分公司实行独立承包、上缴利润的经营方式，由A公司提供资金与经营场所，地产公司承担其职工工资及业务费用，并按照年利率7.2%交纳资金占用费，公司不再经营地产业务。地产分公司每年完成一定的销售任务，实现一定的毛利，在销售任务内销售税金由公司承担，超过销售任务部分的税金由承包人承担。地产分公司所有业务由A公司财务部门进行核算，资金往来由A公司统一结算，公司代理地产分公司收付款业务，商品购进时由公司开具票据，承包人开具验收单，公司仅负责管理地产分公司库存明细账，实际库存由承包人管理，承包结束后公司只承认实际库存。并与公司签订了承包经营合同。

二、A公司主要存在的问题及关键控制点

（一）个人借款核销

A公司存在这种情况：个人借款先计入其他应收款账户，后转为待处理资产损益或待摊费用，再借机核销;或进行账务调整，多次调整账务后转平应收款。如20*1年6月30日，李某借南京招标费用25万元，计入“其他应收款”科目;20*4年6月30日，从其他应收款科目转入待处理财产损益;20*4年7月22日，未经审批将待处理财产损益转入经营费用，造成国有资产流失。

基本规范授权审批控制要求明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员在授权范围内办理业务。A公司应建立借款审批制度，规定借款人员的范围、事由、额度、归还时间等内容，建立会计调整账务审批控制，规定调整账务时必须说明调整账务的原因、影响程度、新的账务处理等，建立资产处理制度，规定企业将不良资产转入待处理资产损益的原因、程序、审批权限、处置等制度，A公司未经审批就核销了其他应收款25万元，造成国有资产损失。

（二）供应商余额减少个人欠款

A公司为国有企业，购销业务频繁，供应商众多，有不少供应商多年没有业务，无法联系，存在无法支付的余额，A公司将部分无法支付的余额，进行多次调整账务后转入个人借款明细账，冲减个人欠款。

内部会计控制应当保证单位内部涉及会計工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。A公司应定期与供应商核对账务，找出未达业务，经授权审批后方可调整账务，保持一致。

（三）不须支付的款项

A公司将不需要支付的款项和收到其他单位赠送的货物，计入应付账款，经过账务调整，最后将款项转入关联单位或冲减个人欠款。如从甲公司购进10，000元商品（发票金额），实收9，000元货物，短少1，000元，其账务处理为：在收到货物时，按10，000元计入应付账款-甲公司，经过一段时间后，将短少的货物1，000从应付账款-甲公司中转出，经多几次账务处理，最后转入应付关联企业，或冲减个人欠款。

A公司应制订商品采购与付款业务的内部控制，各部门人员应严格执行，对验收过程中发现的异常情况，应当立即报告;有关部门应查明原因，及时处理。

（四）财务不进行明细核算

A公司验收的货物后，按验收单记录的金额计入应付账款-待查户，供应商拿正式发票要求付款时，再从待查户中转出。应付账款-待查户金额高达到几百万元，长年也不清理，形成一个垃圾账户，无法查清从应付账款待查户中转出金额及余额是否正确。

A公司应建立企业会计制度，应保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求，保证账面资产与实存资产定期核对相符。

（五）财务人员舞弊

在检查时发现，A公司存在一个较特殊情况，连续编制两张凭证或记录两张相同的明细账账页，凭证、明细账内容等相同，只有金额或余额不同，且该两张凭证、账页连续装订。在登记账页时，一张凭证登记两张明细账账页（金额相同）或两张凭证登记两张明细账账页。A公司付款时，一般不支付现金，使用银行支票支付，向供应商收取手续费，不开具收据（每笔业务20元），形成账外收入。由财务人员私分，最初凑够10，000元后分，后凑够1，000元或按月分，最后100元就私分。

A公司应建立和完善企业会计制度，但设计再完善的内部控制制度都必须有人执行、有人监督。公司应建立人力资源政策，保证执行公司政策和流程的人员具有胜任能力和正直品行，企业雇用的人员应具备基本的专业胜任能力，即完成某一职位的工作所应有的知识和能力，除专业胜任能力还应具有诚信和正直性，企业内部控制的有效性直接依赖于负责创建、管理和监控内部控制人员的诚信和道德价值观念。不进行明细账核算可能是专业胜任能力，但有问题的连续编制两张凭证或记录两张明细账账页，账外收取手续费私分，就不仅是专业胜任能力的问题了。

三、给我们的启示

（一）人的作用在内部控制中起到关键的作用，尤其是管理层的人员对内部控制起到决定的作用。内部控制不是由某个人提出，专门针对某个人的制度，它是为整个企业设计的制度，针对企业的每个职工，没有人能脱离内部控制管控。企业管理层应负责建立有效的内部控制，在企业中倡导内部控制意识。企业财务负责人在内部会计控制中起到核心作用，应设计、推行和监管企业的財务信息报告行为。如果管理层存在舞弊的动机，内部会计控制就不可能得到有效的发挥，只有治理层通过内部审计或外部渠道获取有效信息后，对管理层进行改革，才能避免舞弊的发生。

（二）企业的人事制度。企业应建立从员工的招聘、培训、考核、晋升和解除劳动合同等整套政策。在职工招聘时，应首先要关注人员的道德品质，有德有才的人员才能得以重用，有才无德的人员不能录用。企业职工应具备其岗位专业胜任能力，在日常的工作中通过评比、考核、考试等手段确认职工是否具备专业胜任能力，根据结果确定职工的继续聘用、调换岗位、晋升或解除劳动合同。企业的人事政策的目的是将正确的人放在正确的位置上做正确的事情。

（三）内部审计的重要性。企业的内部审计部门应直接隶属于单位最高权力机构的领导，保持较高的独立性，使其在工作过程中不受到其他干预。企业要高度重视内部审计的工作，内部审计人员应具备较高的业务素质和专业的业务知识。企业应保证内部审计人员全面参与企业的经营管理，了解企业的经营情况，为内部审计提供关注点。内部审计人员与外部审计人员相比，外部审计人员独立性强，业务水平高，但这些只要治理层高度重视内部审计工作都可以通过加强学习、培训等予以解决，内部审计人员拥有外部审计人员不具备的优势，他们对企业情况的了解比外部审计人员要深、广，掌握的企业专业知识要比外部审计人员多，比外部审计人员更加清楚的知道问题的根源。

（四）建立全面的内部控制制度，不留死角;修订和完善内部控制制度，减少漏洞。建立内部控制的目的是由原先的人管人管事，改变为制度管人管事。企业内部控制的设计和运行，会受外部环境和人员的制约，环境的变化和人员的因素使内部控制不能有效的运行时，就需要企业及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施，减少漏洞。

内部控制是企业健康发展的保证，是企业内部的法律，企业的员工就应该认真的遵守执行，企业才能沿着正确的轨道前进。