王剑

摘要：2018年国家财政部修订了《企业会计准则第21号——租赁》，进行了修订（以下简称“新租赁准则”）。总体来看，新租赁准则与《国际财务报告准则第16号——租赁》（IFRSl6）基本趋同，优化了承租方的财务报表列示，对报表使用者充分提示了风险，改进了报表信息质量，但另一方面，新租赁准则也带来一些新问题。

关键词：新租赁准则;问题;措施

中图分类号：F234 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2019）018-0322-01

一、存在的问题

1.使用权资产的定义不尽完善

根据新租赁准则中的规定，当合同中的一方想要换取对价的时候，可以通过控制的一项识别资产，那么这一合同就涵盖了租赁（第四条）;从正式开始租赁的时间，城责任需要对租赁的负债和使用权资产进行认定。使用权资产指的是承租人，在合同中的租赁期限内使用自己的合法租赁权利（第十四条）。根据上述规定，已识别的资产是租赁合同交易所依付的实体;交易的对象则是该资产使用的权利;承租人确认的资产为使用权而并非资产本身。

上述规定在使用权资产的定义方面有不清晰之处。

首先是资产属性上不完全统一。按此表述，使用权资产确认的基础是权利而非实物，从形态上应倾向于无形资产。但准则中关于折旧的规定，对使用权资产计提折旧（第二十一条），如按该条规定，则所有权资产又属于固定资产的范畴。准则在此有前后矛盾之处。

其次是定义不完全符合所有业务的实质。现有资产定义为使用权利，在一些业务模式下是成立的，特别是按旧准则定义为经营租赁的业务，如办公场所的租赁，承租方取得的确实只有使用权利，资产所有权本身并不在租赁交易的范围之内。……