刘琴 丁洪飞

摘要：将风险导向型审计引入到高校经济责任审计中能提高审计效率和效益，非常有必要。本文从风险导向审计概念及特点入手，分析了风险导向型审计应用于高校经济责任审计的优点和条件保障，最后提出了应用路径。

关键词：风险导向；经济责任审计；高校

1风险导向型审计模式及其特点

风险导向型审计是在账项基础审计和制度基础审计的基础上发展起来的一种新型审计模式，该审计模式一个最重要的特点就是以风险为主线，风险意识贯穿于审计工作全过程，审计过程中以評估被审计单位风险为出发点，运用各种审计方法和手段，以识别重大错报漏报风险为重点，以降低审计人员的审计风险为目的。它是目前审计行业最先进也是最重要的一种审计方式。

风险导向型审计的主要特征有：一是风险导向型审计以风险为导向，通过事前对被审计单位风险的评估，将重大风险领域作为审计重点，合理地分配了审计资源，有效地提高了审计效率。二是风险导向型审计站位更高，更加关注被审计单位整体情况。在对被审计单位风险评估时需要对被审计单位的财务状况、经营管理情况、内外部环境、运行风险等方面进行综合评价，而不仅仅局限于基础账项。三是审计重心前移，风险导向型审计将传统审计的以审计测试为重心前移到以风险评估为重心。

2风险导向型审计应用于高校经济责任审计的优点

高校经济责任审计是高校内审部门对高校处级领导干部在职期间所在部门的财务情况、重大经济决策情况、内控制度情况、资产管理情况等进行全面的检查和评估，从而对领导干部经济责任履行情况进行评价和监督。高校经济责任审计对于维护学校经济秩序，加强学校内部经济管理，提高办学资金的使用效率和效益，促进高校廉政建设发挥了重要的作用。而将风险导向型审计应用于高校经济责任审计，有利于防范风险，提高审计效益和效率。

风险导向型审计应用于高校经济责任审计主要有几个优点：首先，审计关口前移，将事后监督审计变为事前审计。传统的经济责任审计主要是根据相关的规章制度对学校已经发生的财务收支事项、相关经济活动的合规性进行检查，这种审计思维即是事后审计，事后审计较为被动，即使查出违规行为，也很难减少或者避免损失。在经济责任审计中引入风险导向的理念，对被审计单位进行风险评价，识别高风险区域，根据风险确定审计范围和审计对象，分配审计资源，这种审计思维则是事前审计。事前审计能预警风险，减少风险发生导致的损失。其次，对于防控高校内部治理风险，完善高校治理结构具有重要意义。传统的经济责任审计是从学校现有的制度和流程出发，检查制度的执行情况，在经济责任审计中引入风险导向的理念，在进行风险评估的时候则会更加关注整体层面，需要对单位整体制度框架和业务流程进行分析，识别高校治理层面的风险点，评估风险类型和程度，提出规避风险的措施和建议，解决高层关心的治理层面问题，对优化单位治理结构有着重要的作用。

3风险导向型审计在高校经济责任审计中应用的条件保障

3.1内控体系建设方面

2012年财政部发布的《行政事业单位内部控制规范》，要求各企业应该梳理单位各类经济活动的业务流程，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略。并且明确了单位层面内部控制风险评估和业务层面内部控制风险评价应该重点关注的内容。给经济责任审计工作的风险评估进行做铺垫。

3.2廉政风险体系建设方面

经济责任审计是开展党风廉政建设的重要手段与措施，能够起到预防腐败的作用，也是反腐的重要“尖刀”和“利剑”。因此，高校经济审计工作应结合当前反腐倡廉建设的要求。廉洁从业风险是在惩防体系建设中运用风险管理方法理和论，对管理人员的廉洁从业风险进行识别。将风险观引入经济责任审计中，通过经济责任审计，提前识别出苗头性、倾向性的问题，帮助被审计单位加强管理、完善制度，清除腐败赖以滋生的土壤，将问题消除在萌芽阶段，遏制腐败行为。

4风险导向型审计在高校经济责任审计中的应用途径

在高校经济责任审计引入风险导向审计理念的途径可以从几个方面入手。

4.1优化审前调查程序

对被审计单位进行风险评估时，先对被审计单位的内外部环境进行调查，外部环境包括被审计单位在学校所处地位、声誉度、财务状况等，外部环境的了解可以通过向相关部门调查，比如向纪检监察部门了解最近是否存在违纪行为，是否接到有举报情况，通过财务部门了解被审计单位财务状况，重要的收入来源，经营目标完成情况，收入上缴情况，财务管理水平等，通过向组织部门了解经济责任人的道德品行，内部环境包括业务范围、业务流程、组织机构、领导分工、人员组成、内部控制制度框架、决策情况等信息。对内部环境的了解需要采取多样化的形式，一方面可以通过查看被审计单位提供的材料，另一方面可以采用发放调查问卷的方式，还可以采取面谈的形式。

4.2优化审计资源分配方案

在审计实施过程中，引入了风险导向的经济责任审计不再是广撒网式的审计，所有环节平均分配资源，而是根据审前调查和风险评估的结果，制订科学的审计方案，合理分配审计资源。对于重大风险领域进行重点审计，分配经验丰富、专业胜任能力强的审计人员，有针对性地选择审计程序和审计方法，对于技术性强、业务复杂的业务，也可考虑聘请外部专家或者联合相关业务部门协助审计，识别出存在的各种问题，取得真实的、充分的、有效的审计证据。对于中度风险业务进行普通审计，实施一般性的审计程序。对于低风险业务可以简化审计流程甚至不实施审计程序。这样既能提高审计效率，又能降低审计风险。

4.3优化审计报告

为了防范审计风险，对存在风险的审计发现问题界定要非常谨慎，在出具审计报告征求意见稿前要与被审计单位领导及相关责任人进行充分的沟通和交流，核实问题确实存在，避免出现因为“信息不对称”判断错误。在审计报告中除了报告被审计单位基本情况、经济责任人的主要业绩、存在问题等，还要需要将审计中已查明问题的风险程度、风险控制措施等进行披露。

4.4优化审计整改

审计整改是传统高校经济责任审计的一个难点问题，审计过程做得再好，审计整改不到位，审计效果也大打折扣。传统的审计整改一般在事后整改，一般要求审计报告出来后的一段时间内完成审计整改，审计整改存在滞后性，这样整改主动性差，效率低，无法挽回已经发生的损失。引入了风险观的经济责任审计，审计整改将“被动整改”转变为“主动整改”，要求立审立改，审计过程中发现存在风险苗头时提出预警，进一步核实问题所在，立即整改，这样能够避免风险进一步扩大，尽可能的减少损失，提升了审计的效率和效果。

4.5优化审计效果总结

引入了风险观的经济责任审计，要能举一反三，在每个审计项目结束后，对项目进行归纳总结，梳理审计过程中识别和发现的风险，并对学校其他同类单位的此类风险进行排查，如果也存在问题及时向学校出具审计建议书，提前预警风险。

参考文献：

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