摘要：新的个人所得税修改不但大幅度提高了免征的实际数额，而且四项劳动性所得采用综合计征的方法进行征缴税款，同时新的个税修改增加了购房利息、租房费用以及教育养老等六项专门的扣除比例。综合相应的个税改革信息，此次个税是修法进入了之前修法中未曾涉及到的深度层面。

关键词：新个人所得税;实体内容;变化分析

税收是国家的强制性政策行为，通过国家向个人征收一定比例的赋税，能够获得相应的公共服务的资金。众多纳税个人通过缴纳个人所得税，向国家让渡财产获得国家提供的公共服务。从现实的角度出发，不论对于税务征缴部门，还是对于个人所得税纳税人而言，新的个税征缴办法同过去的个人所得税法相比将会更加复杂，因而需要征纳双方更为紧密的合作。

一、 纳税人方面的重大变化

新的个人所得税法规定，需要根据住房者的实际住所和居住时间进行分类，个税的纳税人有居民个人和非居民个人的区别。在新的个税法中对于住所标准的界定没有产生实质性的改变，而是对应的居住时间要求进行了修订，规定从之前的365天变更成183天。以此为判断依据，在中国境内没有实际的居住场所而又不居住的，或者没有居住场所且在单位纳税年度内于中国境内居住累计不满183天的个人，我们的税法将其称之为非居民个人。对于非居民个人，性的个税要求仅从他的中国境内取得收入进行个税的缴纳。

例如，对比之前的个税规定，可以发现在90天和5年方面的个人所得税优惠将继续保留。因此，新的个税法实施之后，外籍的个人可以根据自己实际需要居住的时间长短进行筹划，进一步确定其需要纳税的义务范畴。

二、 征稅对象方面的重大变化

根据新的个税法第二条之规定，有九项个人所得应缴的个人所得税，共包括：工资、薪金所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得;经营所得;利息、股息、红利所得;财产租赁所得;财产转让所得;偶然所得。在这些所得中，前四项被称之为综合所得，居民个人需要按照纳税年度合并的情况计算对应的个税数额。

其中非居民个人需要按照月或按次分项来计算对应的个人所得税。相比于旧的个人所得税法的具体内容，新的个人所得税法的变化主题要体现在两个角度：其一，在规定中综合所得总共包括四项内容，这四项不全是劳动所得，如特权使用费所得包括专利和非专利技术的转让所得，将其纳入综合所得可以减轻今后综合所得扩张的压力。其二，将劳务报酬综合并入综合所得，能够有效减轻中、低收入层的税负。

例如，若是小明在2018年的月均劳务报酬仅为5000元的话，他每月应当缴纳的个人所得税为800元（5000×（1-20%）×20%），但是根据新的个人所得税法之规定，2019年1月1日正式施行后，若是其劳务报酬没有实际的变化，小明在2019年便无须缴纳个税。

三、 税率方面的重大变化

随着新的个税制度施行，众多纳税人的注意力集中到了起征点上。然而综合分析之后可以发现，相较于起征点的调整，税率的减税效果更明显。尤其是对于中低收入层而言，实际的降税幅度相较于之前更大。对比新旧两种税率计算表可以发现，最后三档的个税税率没有变化。

例如，旧个税法适用3%税率的所得区间只有1500元，新个税法适用3%税率的所得额区间3000元。旧个税法适用25%税率的所得区间较大，新个税法将其划归至10%和20%两档的较低税率中来，而后适用25%税率的所得区间大幅度缩小，为10000元。

进行这样的改变带来的实际效果明显。低收入人群减税幅度大，高收入人群减税幅度小，此举有利于发挥个税收的调节作用。至于适用45%税率的人群，已然享受前几档税率调整带来的减负优惠，故而不再下调对应45%的最高税率，以此确保税收调节收入分配的有效作用。

四、 计税依据方面的重大变化

税务部门的个税计税依据为应纳税所得额。按照新个税法的规定，应纳税所得额的确定发生变化为：居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，作为实际的应纳税所得额。稿酬所得的收入额减按70%计算。至于劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。

最终将基本减除费用标准确定为每月5000元，是基于三个方面因素进行考虑：首先，5000元是政府统筹城镇居民的人均消费支出、就业者平均收入情况以及居民消费水平等诸多因素后综合确定的。其次，本次修法不但降低基本纳税标准外，还新添多项专项附加扣除，进一步扩大低档税率区间差。最后，在税法审议时，综合考虑各方意见，新增加赡养老人专项附加的扣除数。并且允许个人的劳务报酬、稿酬、特许权使用费三类收入先进行扣除20%的费用，而后再进一步计算和纳税。

综上所述，新个人所得税的实施，从纳税人、征税对象、适用税率、计税依据，共计四个方面进行调整，有效降低了当前我国民众的个税缴纳额度，提高了民众的基本生活质量。

参考文献：

[1]李雁冰.浅析个税法改革的突破和亮点[J].全国流通经济，2018（33）：113-114.

[2]岳红霞.新个税变化对职工收入的影响探析[J].当代经济，2012（24）：34-35.

作者简介：

俞霏霏，广东省广州市，广东省经济贸易职业技术学校。