马贝贝

【摘 要】近几年，电子商务业的快速发展带动了物流企业的发展壮大。物流企业数量越来越多，规模越来越大，物流行业市场竞争也越来越大，而成本又是物流企业公司治理的重要环节，各物流企业想要在市场竞争中立于不败之地，必须专注于公司内部成本管理。文章基于物流企业成本管理中存在的问题，分析物流企业运用作业成本法的重要性与可行性，旨在通过降低物流企业成本并加強成本管理来提升物流企业市场竞争力。

【关键词】作业成本法;成本管理;物流企业

【中图分类号】F253.7 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2019）09-0243-02

1 作业成本法相关概述

1.1 作业成本法的概念

美国Eric kohler教授在20世纪50年代首次提出作业成本法，他在编写的《会计师词典》里提出作业、作业会计、作业账户等概念。余绪缨教授在20世纪80年代将作业成本法引入中国，随后国内众多期刊关于作业成本法的研究如火如荼。作业成本法是一种将辅助费用、间接成本更准确地分配到服务、产品的成本计算方法。

1.2 作业成本法与传统成本法的区别

1.2.1 间接成本的分配不同

传统成本法下，间接成本集中在制造费用中，制造费用归集的各种费用缺少同质性。间接成本通常按直接人工、直接产量分配，成本分配的基础与间接成本的集合之间缺乏逻辑关系。而作业成本法下，有多个间接成本集合且集合内部的各种费用具有同质性，间接成本采用不同层面、众多的成本动因进行分配，且分配基础和间接成本集合之间存在逻辑关系。

1.2.2 适用范围不同

传统成本法适用于传统加工业。作业成本法适用于直接材料与直接人工占成本比重很小，且与间接成本没有直接因果关系，处于激烈市场竞争中的企业。

1.2.3 成本信息的准确性不同

传统成本法将间接成本杂糅在制造费用中分配至产品，而不管间接费用是由什么产生的，所以提供的成本信息不够精准;作业成本法将成本产生的过程一一列举，且前后存在递进关系，提供的成本信息较为准确。

2 物流企业成本管理存在的问题

2018年社会物流总费用为13.3万亿元，同比增长9.8%，增速比上年同期提高0.7%;社会物流总费用与GDP的比率比上年同期上升0.2%。可见，我国物流业发展迅猛，对国民经济生产总值的贡献也比较大。虽然物流业欣欣向荣，却普遍存在不重视物流成本管理的问题，使得我国物流企业在国际市场上的竞争力不具优势。我国目前大部分物流企业仍然使用传统成本法核算，这主要带来以下3个方面的问题。

2.1 成本计算不够准确

我国物流企业大多采用传统成本法核算，核算方法过于简单，仅仅通过产量或者与产量相关的业务量分配物流成本，而不对成本的组成加以清晰划分，这就导致企业很难对物流成本进行准确计算与全面分析，不利于企业的长期发展与经营。

2.2 忽视间接成本的管理工作

我国物流企业大多采用传统成本法核算间接成本，在传统成本法下，企业产生的各种间接成本杂糅在制造费用中，而制造费用通常按产量分配。这就导致所有的间接成本不加归类地被分配，不能真实反映产品实际消耗，进而不利于管理层进行相关的产品生产决策。

2.3 无法反映成本耗费过程

我国物流企业在传统成本法核算下，不重视对成本产生原因的分析，没有将成本耗费过程归集为不同的环节，核算工作过于粗糙。这就导致企业管理层无法获取成本耗费过程的信息，不了解成本发生的动因，进而无法准确辨别非增值作业与增值作业，不利于管理层实施优质的成本管理工作。

3 作业成本法应用于物流企业成本管理中的重要性与可行性研究

基于以上分析可知，物流企业在运用传统成本法核算时，存在成本计算不够准确、忽视间接成本管理工作、无法反映成本耗费过程等缺陷，不利于企业区分增值作业与非增值作业，进而不利于成本管理。在同行业竞争中处于弱势地位，不利于企业长足发展与进步。而作业成本法恰恰可以弥补这一缺陷，作业成本法下，物流企业可以首先确定间接成本和辅助费用耗费的资源，然后通过资源成本动因确定特定组织重复执行的作业，最后通过作业成本动因将作业成本分配给产品。这样一来，可以实现准确计算成本（尤其是间接成本）、反映成本耗费过程的目的。

3.1 作业成本法应用于物流企业成本管理中的重要性

3.1.1 使成本计算更准确

物流企业运用作业成本法，可以将各项作业消耗的资源精确分配给产品，扩大成本的直接追溯比例，减少成本分配的扭曲。作业成本法采取多种成本动因（如业务动因、持续动因、强度动因）分配间接成本，可以增加被分配成本与分配基础之间的相关性，使成本结构更加合理，成本计算更加准确、合理。

3.1.2 使成本控制与成本管理更有效

物流企业运用作业成本法有助于管理人员了解成本发生的原因，进而对症下药，降低高消耗产品的生产量或者积极研发新材料、新工艺，加强成本控制与管理。有利于提升增值作业的效率，转化或消除非增值作业，进而不断降低成本消耗，优化企业的作业链和价值链，使成本控制与成本管理更有效。

3.1.3 为战略管理提供信息支持

当前，物流企业市场竞争激烈，管理人员要想使企业长足发展，必须制定长远的战略和近期的目标，而这些战略和目标的实施都需要充分了解企业自身的经营情况，因此，战略管理需要相应的信息支持。使用作业成本法进行成本核算时提供的成本信息准确有用，可以促进管理者做出正确的决策，提升企业市场竞争力。

3.2 作业成本法应用于物流企业成本管理中的可行性研究

3.2.1 作业成本法的思想与物流企业的运作方式具有相似性

由于物流企业是以提供服务为主的企业，收入来源不是产品，所以物流企业运作中，直接材料、直接人工占成本的比重较小，物流企业若想持续经营必须重视对间接成本的控制与管理，而作业成本法重视对间接成本的分配且分配精确合理。另外，作业成本法有助于物流企业进行绩效评价。因为作业成本法的核心是作业，企业要建立众多的作业中心用于计算资源的消耗情况，同时作业中心也是责任中心，企业可以通过考核每个作业中心的工作效率来不断改进物流作业流程。

3.2.2 信息技术的发展为物流企业运用作业成本法提供了条件

一方面，作业成本法的计算比较复杂，仅靠人工计算错误率较高，而现代企业普遍采用了信息技术且开发了作业成本法的相关软件，如Pilol Lightship、Cognos Powerplay、Forrest等，这些软件的开发与实施都要以信息技术为后盾。另一方面，作业成本法需要建立作业成本库，如批次级作业成本库、品种级作业成本库等，这些成本库的建立与相互联系也离不开信息技术和网络技术的支持。因此，信息网络技术的发展为物流企业运用作业成本法提供了技术条件。

3.2.3 国内外物流企业已逐步运用作业成本法并取得良好效果

国外绝大部分企业因重视对成本的管理都采用了作业成本法，作业成本法给管理者提供了更为准确的成本信息，使他们认清企业的成本状况，从而开展针对性的成本控制工作。我国自20世纪80年代引入作业成本法以来，实际运用的企业少之又少，但是仍不乏运用成功的例子。例如：坤腾集团运用作业成本法成功分析产品线的获利能力;腾飞物流公司在企业管理方面运用作业成本法，极大地優化了采购管理、仓库管理，大幅提升企业利润。这些例子都说明了物流企业运用作业成本法进行成本管理是可行的。

4 结论

作业成本法与传统成本法相比有着无可比拟的优势，这种方法通过建立多个作业成本中心将成本分配得更加精准，有利于管理人员获得成本消耗过程中的信息，进而有助于他们的成本控制与成本管理决策，提升物流企业在激烈市场中的竞争力。然而，目前我国实施作业成本法的物流企业还不多，所以本文的研究对于当下物流企业改进成本管理模式与方法具有启示作用。

参 考 文 献

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[3]宋超玉.作业成本法在物流企业成本控制中的应用研究[J].财会学习，2018（20）：106-107.

[4]仪秀琴，白雪.作业成本法在物流企业成本管理中的应用研究[J].现代商业，2018（27）：126-127.