马婷 杨瑾

[摘  要]近年来，我国证券市场农业类上市公司的会计舞弊问题较为突出，受到社会各界的广泛关注。农业类上市公司由于生产经营周期长，公司的实际存货核查比较困难，实际交易中的现金交易量大，交易对象相对较分散以及公司业绩不稳定等多种特点，导致其实际的经营管理中出现会计舞弊问题的概率与动机相对较大，因此在审计工作中存在较大的风险。本文就是分析了农业类上市公司会计舞弊特征，并针对此提出预防审计风险的几点对策。

[关键词]农业;上市公司;会计舞弊;审计风险;防范对策

中图分类号：F239

农业类上市公司的会计舞弊行为会导致审计工作中存在较大的风险，不仅会导致农业类上市公司的经营管理不够规范，还会严重影响审计工作的顺利展开。为了能够促进农业类上市公司财务管理工作的规范，规避审计风险，还需要针对农业类上市公司会计舞弊行为的特征，采取有效的审计风险防范措施。

1典型的农业类上市公司会计舞弊特征

农业类上市公司为了能够获更大的经济效益，往往会存在不同程度的会计舞弊问题，以下是比较典型的农业类上市公司会计舞弊特征：

1.1  利用生物资产虚增存货

所谓生物资产指的就是具有生命特征的植物与动物，可以将其细分为消耗性生物资产、生产性生物资产与公益性生物资产，生物资产是农业类上市公司资产的主要组成部分[1]。根据生物资产的换分类别不同，其在生长、发育规律上还存在一定的差异，而且生物资产在其生长过程中还会受到客观条件的影响，因此就导致生物资产其价值变化存在较大的不确定性和变化性。因为生物资产处在一个不断变化的过程中，要对生物资产进行盘点就存在较大的难度，盘点出的生物资产结果存在一定的主观性，与注册会计师的职业素养有很大的关。有部分农业类上市公司就是利用生物资产难以盘点这一特点采取了会计舞弊手段来获取更大的经济效益[2]。例如某农业上市公司就是利用这一特点，认为水下的渔业生物资产无法进行精准的盘点，就虚增资产与利润。通过该会计舞弊方式，可以虚增销售额从而增加存货，也可以为一些占用资金无法及时收回的款项进行掩盖，从财务管理账面上实现资产流动平衡的目的。

1.2  虚构销售收入

一般来看，农业类上市公司的交易对象一般是个人和一些小型的公司，这也就决定了交易中大多采取现金结算单方式，该交易方式在一定程度上可以掩藏其交易的痕迹[3]。而且根据农业公司的组织结构来看，农业类上市公司的销售终端相对比较分散，有部分销售终端在一些地理位置比较偏僻的地区，导致财务核查存在较大的难度。农业类上市公司的大部分交易对象是农户，但是这些农户交易额小，且不用缴纳税款，农業类上市公司可以根据此特征虚构销售业务，导致公司会计信息中的销售信息存在弄虚作假的问题。

1.3  虚增在建工程和预付账款

部分农业类上市公司通过对一些在建的募投项目的预付账款进行操控来对其利益进行操控，因为外部的监管部门很难对该预付账款的真实性进行核查[4]。部分农业类上市公司在进行账务处理的过程中通过预付账款来对一些计提应收坏账采取一定的规避措施，这样就能够在最大限度地操纵利润。

2  针对农业类上市公司会计舞弊导致的审计风险采取的防范对策

2.1  制定与实施针对性的审计程序

因为农业类上市公司会计舞弊导致存在一定的审计风险，因此为了规避审计风险，就可以制定与实施具有针对性的审计程序。要求相关的审计工作人员能够准确的把握一般农业上市公司在其生物物资采购、生产、销售等多个环节的实际工作内容，了解农业上市公司生产、经营交易各个环节所产生的现金交易量，尤其要注意对一些关联交易的关键环节采取控制措施，尽可能地避免因为农业上市公司的领导层凌驾于企业的财务内部控制问题[5]。公司的财务管理人员要根据公司的实际情况做好内部控制管理的具体管理细则，明确内部控制管理的目标，在一些必要阶段与关键环节还可以对该内部控制管理措施的可行性、有效性进行检测。同时，也需要相关的财务管理与审计工作人员认识到农业类上市公司的业务内容，对存货进行全面的盘点，明确存货的特殊性从而采取更加具有针对性的盘点方式，保证专家盘点的恰当性与准确性[6]。此外还要密切关注农业类上市公司在其经营与管理中生物资产、长期资产是否出现减值迹象，看对减值迹象的分析能否准确反映当期公司的实际资产信息。最后，还要看农业类上市公司的会计信息中所反映的收入、成本、费用等是否真实、完整，其中的效益增长是否为自我交易，避免虚构利润情况的出现。

2.2  对公司存货进行重点核查

相关的会计师在对农业类上市公司的存货进行盘点之后，如果发现存货存在奇高问题，就要及时地与相关管理人员进行交流，了解存货虚增的具体原因，如果农业类上市公司的相关工作人员不能做出合理的解释，就可以采取搜集存货毁损、短缺的证据，增加存货的盘点数量等多种措施看来了解公司的真实存货问题。为了能够对农业类上市公司的存货盘点结果真实有效，可以多种盘点方式循环的方法。尤其对于重大盘点中存在异常的客户与公司要进行多次、重点盘点[7]。

2.3  向上游企业求证，向行业专家咨询

为了保证农业类上市公司盘点信息的准确性，相关的审计工作人员可以向上游企业求证，规避会计舞弊问题。注册会计师在审计过程中到企业的内部进行调研与交流，尤其要对被审计的农业类上市公司的实际经营运作情况、产品供应商、销售消费等方面的情况进行了解与核实，从而提升审计质量，规避审计风险。因为部分注册会计师在农业类上市公司审计工作中因为对相关的农业行业知识了解比较有限，也可以向行业专家咨询，向一些经验比较丰富的老审计师请教[8]。

2.4  做好基本面分析

做好农业类上市公司的会计管理基本面分析工作其实就是要求相关的工作人员能够对宏观经济环境与行业运行状况进行分析。分析宏观经济环境是因为农业类上市公司的实际运营与应力情况与市场的宏观经济环境密切相关[9]。尤其是农业类上市公司很容易受到市场环境的影响，2018年非洲猪瘟蔓延范围较广，一些农业类上市公司的经济就会受到明显的影响，尤其是以猪肉产品作为主要销售产品的公司影响更加深远。例如三全灌汤水饺中检验出非洲猪瘟病毒的新闻消息经过传播之后，消费者对企业产生信任危机，虽然该公司进行了多次辟谣和解释，但是消费者并不买账，销售额明显下降。但是在实际的工作中，该企业利用了虚增利润的方式来对财务报表进行修饰，使得公司的销售业绩增长平稳。针对该问题就需要的注册会计师紧密结合宏观经济状况与农业类上市公司的销售经营内容，从而判断该公司的财务报表是否真实可信。对行业运行状况进行分析，可以将整个农业类上市公司的行业发展生命周期、发展前景、技术发展、国家政策等相关内容进行分析，从而更加动态、全面地反映公司的财务经济状况[10}。因此，在对农业类上市公司进行财务审计的过程中就要对一些与行业内其他企业相比销售业绩、经营利润异常突出的公司进行重点分析，看其中是否存在会计舞弊问题。

5  结  论

总之，为了减少农业类上市公司的会计舞弊行为，使农业类上市公司的各項会计工作更加规范化、科学化，从而规避、预防审计风险，促进农业类上市公司的健康、科学发展，就必须制订行之有效的防范措施与应对策略。

参考文献：

[1]陈琪，武琼.农业类上市公司会计舞弊特征及审计风险防范[J].财务与会计， 2015（17）：53-55.

[2]刘云.农业类上市公司会计舞弊特征及审计风险防范工作研究[J].丝路视野， 2017.

[3]窦笑晨.农业类上市公司审计风险防范研究[J].中国注册会计师，2018， 229（06）：87-89.

[4]杨凯媛.消耗性生物资产存货审计风险及防范的探讨——基于Z公司扇贝事件的案例研究[J].财讯，2017.

[5]刘娜，袁建华.农业类上市公司特有审计风险及应对策略[J].中国内部审计， 2017（10）.

[6]谭新.上市公司财务报表舞弊剖析及注册会计师的审计风险和防控管理深层探讨[J].财会学习，2017（18）.

[7]李艺.农业类上市公司审计中易出现的风险与对策[J].财务与会计，2015（6）.

[8]林丽.农业上市公司舞弊手段及审计对策[J].中国乡镇企业会计， 2015（8）：236-238.

[9]陈晓刚.上市公司收入舞弊分析及审计对策研究[J].中国注册会计师， 2014（10）：88-92.

[10]马建民.上市公司财务舞弊风险评估及应对措施浅析[J].交通财会，2017（4）：64-67.