罗 干

中合肥市第二人民医院，安徽合肥 230001

1 新个人所得税的计算方法

1.1 正常工资、薪金所得

正常工资、薪金所得，是个人取得与任职有关的全部现金或者非现金所得（包括非现金支付的工会福利、职工住房的租金、伙食费等等）。工资薪金纳税通用公式为：应纳税所得额=月应发工资－免征额－专项扣除－专项附加扣除－依法确定的其他扣除。

应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数（如表1所示）。

举例：不考虑抵扣项目，某员工月应发工资为5000元，根据旧税率表，当月应纳税（5000－3500）×3%=45元。根据新税率表，该员工当月无须纳税，降幅100%。

某员工当月应发工资20 000元，根据旧税率表，应纳税（20 000－3500）×25%－1005=3120元。根据新税率表，应纳税（20 000－5000）×20%－1410=1590元，减税1530元，降幅49.04%。

某员工当月应发工资50 000元，根据旧税率表，应纳税（50 000－3500）×30%－2755=11 195元。根据新税率表，应纳税（50 000－5000）×30%－4410=9090元，减税2105元，降幅18.80%。由此可见，新税率的实施大大减轻了工薪阶层的纳税负担，相比较而言，更多地惠及了中低收入工薪阶层。

表1 个人所得税税率新旧对比表

1.2 年终一次性奖金纳税

2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，须并入当年综合所得计算缴纳个人所得税，2022年以前的年终一次性奖金纳税可以按照年终奖除以12个月得到的数额，按照税率表单独计算纳税。举例：某员工2018年12月取得年终奖3万元，当月工资扣除“三险一金”后为4500元，那么该员工当月工资应纳税额为零，工资4500元与免征额的差额500元，可以从全年一次性奖金中扣除，（30 000－500）÷12=2458.3元，按照新的税率表查找的适用税率为3%，速算扣除数为0，即年终奖应纳税额为（30 000－500）×3%－0=885元。

若该员工12月工资扣除“三险一金”大于5000元，在计算年底应缴纳个税时，应将工资薪金部分个税及年终奖部分个税合计申报。例如，员工12月工资扣除“三险一金”为6000元，年终奖30 000元，那么12月份应缴纳个税为（6000－5000）×3%+30 000×3%=930元。

1.3 六项专项附加扣除

新个税在扣除免征额和“三险一金”等专项扣除外，还增加了六项附加扣除项目。分别是子女教育（1000元/月）、继续教育（学历400元/月，非学历300元/月）、大病医疗（自费超1.5万元部分，限额6万元）、住房贷款利息（1000元/月）、住房租金（800～1200元不等）、赡养老人（2000元/月）支出（2019年1月1日起正式施行）。

对于大多数人来说，在不发生大病医疗情况下，同时可以享受的专项附加扣除有四项：子女教育、继续教育、住房贷款利息或者住房租金和赡养老人，这就意味着，家庭中有两位工薪阶层的情况下，每人每月约可以再扣除2400元左右。专项附加扣除是此次个税改革的最大亮点，其中有5项采取了定额标准扣除的方式，既能让纳税人享受减税福利，又便于后期纳税操作，充分考虑了不同阶层纳税人的实际情况，让赋税更加公平[1]。

2 个税筹划方案

2.1 合理分配好工资及年终奖金额

合理做好年终奖与工资薪金间的分配，避开年终奖临界点，宁可少千元不要超一元，可以做到有效的避税。例如年终奖36 000元，那么要缴纳1080元个税，假如多发一元年终奖36 001元，则需要缴纳3390.1元个税，年终奖多了一元，个税需多缴纳2310.1元。因此，合理分配好工资薪金及年终奖金额，可以做到合理避税的目的。例如，某员工2018年12月份工资5000元，年终奖37 000，应缴纳个税为37 000×10%－210=3490元。筹划分析如下：应尽可能地降低年终奖纳税税率，考虑将部分年终奖转为月工资发放。该员工12月工资薪金5000元，无须缴纳个税，年终奖37 000元，税率为10%，通过降低年终奖发放金额，增加工资薪金发放金额，降低年终奖税率的手段，调整1000元年终奖至工资薪金，则12月份工资为6000元，年终奖36 000元，则应纳税额为1000×3%＋36 000×3%=1110元，节税2380元[2]。

2.2 平均发放每月工资

适用于基本工资低，补助、提成高的企业。通过平均发放每月工资，后期多退少补的方式代扣代缴个人所得税。例如：张某2019年全年共发放工资薪金12万元，但是每个月差距较大，分别是：5000元，3000元，3000元，5000元，15 000元，15 000元，20 000元，20 000元，10 000元，8000元，8000元，8000元。根据新税法，张某2019年全年需纳税[（15 000－5000）×10%－210]×2＋[（20 000－5000）×20%－1410]×2＋[（10 000－5000）×10%－210]＋[（8000－5000）×3%]×3=5320元。企业可以根据张某2019年的全年工资薪金12万元，权衡考量2020年平均月工资，例如，企业决定2020年月薪10 000元，那么2020年张某需缴纳个税[（10 000－5000）×10%－210]×12=3480元，节税1840元。

2.3 最大限度利用公积金、社保等税前扣除项目

符合国家规定标准内的社会保障缴费、住房公积金、公益捐赠等，都属于个人所得税税前可抵扣项目，企业可以与员工签订协议，充分利用税收政策，在保证月应发工资固定的情况下，以工资基数上限计算应缴纳社保、公积金等个税税前可抵扣项目，给予员工更高的福利政策，减少应纳税所得额，合理规避个人所得税的纳税额。另外，根据个人所得税法，个人开展的公益性捐赠在申报应纳税所得额的30%以内的部分，可以税前扣除。缴纳个人所得税是每个工薪阶层的义务，而个人进行的公益性捐赠，既能抵扣当月工资应纳税申报额，又能帮助有困难的群众渡过难关，同时也实现了个人自我价值的升华，对于热心公益事业的人来说，是可取的一项避税策略。

3 新个税的改革的影响

本次个税法修正，再次提高个人所得税免征额，由原来的3500元提高至每月5000元，继续优化调整税率结构，扩大较低档税率级距等一系列措施，大幅度减轻纳税人的负担，使个税税负水平更趋合理，更具公平[3]。此外，首次增加子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金等专项附加扣除，减轻相关家庭的支出压力，使个税更加人性化。

3.1 个税改革提高纳税人纳税意识

本次个税改革关系到全中国约2亿工薪阶层个人的钱包。通过政府的广泛宣传，以及个人所得税APP的开发和使用，全体纳税人除了可以学习个税的计算、申报、专项扣除等政策，并对依法纳税、诚信纳税有了更进一步的认识，纳税意识得到很好的提高。

3.2 个税改革督促税务机关工作创新

新个税改革，尤其是六项附加扣除政策的实施，迫使税务机关认真研究创新实施方案、规划及策略，以推动税收征管现代化和信息化，确保个人所得税改革按时推进，从而实现纳税理念现代化、征管技术的现代化、征管机制现代化和税务人的现代化。

3.3 个税改革刺激国内消费水平

降低税率会直接导致国家税收收入的减少，但是，低税率可以促进中小经济繁荣，新个税法则给中产阶级带来福利，中产阶级的扩张对于全社会消费水平的提高有着积极作用。同时，专项附加扣除会减轻家庭的支出负担压力，有利于提升居民可支配收入，改善收入分配状况，促进消费增长。