张小媛 张新美

[摘 要]广西边境贸易是广西经济发展的重要组成部分，优惠的财税政策可以促进边境贸易又快又好的发展。文章基于对广西边境贸易现有财税政策执行情况分析，明确广西边境贸易财税政策重点调整领域，找出现在财税政策主要存在的问题与不足，提出调整现行广西边境贸易财税政策的对策和建议。

[关键词]广西;边境贸易;财税政策

[中图分类号] F812

边境贸易是指边界法律规范的贸易点进行贸易行为的一种贸易手段，其对象主要是本国周边的国家，其中最常见的是小额贸易，其次是边民互市贸易。边境贸易的进步对于广西的国民经济的发展起着非常重要的作用。

1 广西边境贸易财税政策内容与特点

1.1 广西边境贸易财税政策的内容

1.1.1 国家层面的政策

边境贸易能够快速发展离不开国家制定出台的相关优惠财政税收制度，近年来，我国出台了以下与进口环节相关的关税以及增值税方面为重点的优惠财政税收政策。

（1）1991年，国务院出台了《关于积极发展边境贸易和经济合作促进边疆繁荣稳定的意见》（国办发〔1991〕25号）中规定：本国边民经边民互市贸易购进的商品的价值不到300元以上的，可以免上缴在进口环节的关税以及增值税;对于边境小额贸易来说可以获得一定的税收优惠等。

（2）1996年，国务院发布了《国务院关于边境贸易有关问题的通知》，对于边境贸易有了明确的分类。其中涉及的相关的税收优惠有：每一个在边境地区进行贸易的边民每日在互市贸易点进口的商品价格在不超过1000元的时候，国家将免除对这些进口商品的征税行为，而对于价格超过1000元的商品，也仅仅对超过的部分进行合理的征税。而对于那些边境公司而言，除了某些特殊的商品，如烟酒等物品按原先的标准进行征税外，在1996—1998年，按法定税率减半征收进口关税和进口环节增值税。

（3）1998年以后，国家对边民互市贸易还有进一步的优惠政策，对其免税的额度也由之前的1000元增长至3000元。2004年，在国境的小额贸易中，取消了对越南进口的农产品以及副产品减半征收相关进口环节增值税的优惠税收政策。另外，零税率政策是为中国的边界地区小额贸易组织自营出口货物制定的。

（4）2008年11月，财政部、海关总署、国家税务总局联合发布的《关于促进边境贸易发展有关财税政策的通知》是我国目前主要的边境贸易税收的政策，其中详细提道：“边境居民通过互市贸易行为进口的用于满足日常生活的商品，每个边民每天进口商品的价值人民币不超过8000元的，不征收进口关税和进口环节税;对于超过8000元的部分，按照规定的税率收缴进口关税和进口环节税。”

1.1.2 自治区层面的政策

广西壮族自治区政府在国家政策的基础上，根据本区边境贸易发展状况颁布实施了一系列的相关财税政策。

（1）1997年，南宁海关拟定了《南宁地区关于边境贸易的若干规定》。

（2）2003年，广西政府在国家对边境贸易大力推动的背景下，采取了 “扩张边境贸易”的政策，发布了《广西壮族自治区人民政府关于扩大对外贸易的若干意见》。

（3）2012年，广西壮族自治区颁布了《广西壮族自治区人民政府办公厅关于印发广西壮族自治区兴边富民行动大会战实施方案的通知》，在这次政策实施之后，在广西境内，靠近国家线3000米以内的边境贸易公司，都可以享受长达五年的免进出口关税福利，并且还加大这一区间边境贸易公司的数量。此外，对于靠近边境线不超过20千米的公司，也可以享受在五年内“两免三减半”的福利。

（4）2012年，在广西经济贸易机构和政府的研讨之后，决定对边境贸易市场进行进一步的开发，开始、并加速创建广西东兴边境贸易技术开发区，颁布了《广西壮族自治区人民政府关于印发加快推进东兴重点开发开放试验区建设若干政策的通知》（以下简称《通知》），该《通知》规定：自2012年1月1日起至2020年12月31日，对试验区内符合国家重点鼓励发展产业目录的新办企业，自取得第一笔生产经营收入年度起，前3年免征属于地方分享部分的企业所得税，随后年度减半征收。广西边境贸易的发展享受着多重税收优惠的优势。

1.2 广西边境贸易财税政策的特点

1.2.1 特定性

边境小额贸易财税政策优惠主要是针对拥有经营权的边境企业。对于互市贸易的优惠财税政策是边民独有的优惠，法律公认的边界居民可以在我国陆路边境20千米以内进行互市贸易活动，可以获得一定的优惠财政税收政策支持。对于边境小额贸易财税政策优惠的主体是拥有合法经营权的企业。

1.2.2 扶持性

边境贸易财税政策主要是针对扶持边境贸易发展的特殊的财税政策，这种财税政策更多的是能够促进兴边富民的实现。比如，广西的相关政策主要是针对性扶持在0～3千米陆地边境线以内新设加工型的企业的发展;边民互市的免税额额度从最低的1000元提高至8000元，进一步加大了对边民互市贸易的扶持力度，体现了国家实现边民生活水平提高、富裕边民生活的远大目标。

2 广西边境贸易现行财税政策的执行情况分析

在边境贸易的三种分类中，对一个国家最重要的莫过于小额的边境贸易，其拥有交易频率大、交易市场广等特点，一个国家的小额边境贸易的发展情况可以作为其整体边境贸易水平的参考点。

2.1 广西边贸发展情况分析

2.1.1 广西边境贸易进出口总额分析

根据表1可知广西对外贸易及邊境贸易进出口额呈现增长的趋势，在2016年出现大幅度下降。2017年出现小幅度回升，增长速度变缓，接下来有望趋势回升，贸易比重呈现增长趋势，2016年和2017年比重下降趋势，下降得比较快，甚至低于2010年。其原因是目前国际情势严峻，广西边境贸易的主要贸易伙伴是越南，受南海局势的不确定性，以及国际经济形势的走向低迷性的影响，广西面对严峻形势，国家积极出台稳定促进广西边境贸易发展的政策，广西边境贸易有望继续往回稳的态势发展。

2.1.2 广西边境贸易进口及出口额分析

根据表2可知广西边境贸易出口额大于进口额，边境贸易出口额占广西对外贸易的最高可达58.10%，占广西对外贸易比重越来越大。说明广西边境贸易水平的增长，广西边境贸易是广西对外贸易的重要来源。促进广西边境贸易的发展能够很好地促使广西经济文明发展。

2.2 财税政策执行情况分析

我国的边境货物税率还居高不下，占17%左右，但是深入市场之后就可以发现，其实际税率还不及7%。在相关税收优惠的支持下，广西与东盟国家的进口关税税率大部分降到零，从上文中也看到广西边境贸易总额的增长速度明显。由此可知，广西边境贸易对国家的优惠财税政策非常敏感，相关的优惠财税政策可以提升广西边境贸易的发展作用显著，面对新态势下广西要找到更符合广西边贸发展的财税政策将有助于广西边境贸易的回稳与增长。

3 广西现有边贸财税政策的问题及不足

3.1 税法制定与执行不够完善

近年来，边民互市的发展越来越得到重视，我国出台了相关优惠财税政策，促进实现兴边富民。但我国目前相关税法制定与执行都不够完善，导致容易出现偷逃税现象。

3.2 边贸税收政策不够明确规范

广西作为中国边民互市买卖的主要分布地，是我国边民互市贸易主要区域，中国与越南一共有26个边民互市点，边民互市贸易不断取得新的进步。但在其中还有着许多的问题，比如财税优惠政策不够明了标准的问题。

3.2.1 互市生活用品界定不明确

在边民互市当中进口生活用品的界定并不具体明了。按照现有规定，互市商品应以满足边民日常生活需要为目的，但没有明确界定什么买卖的产品是可以保证日常生活需求的，造成出现执行起来存在不一致，在执行过程中出现困难。

3.2.2 互市商品来源不规范

边境居民在边境进行互市买卖时能不能兜售互市区（点）以外进口的产品尚未有非常清楚的规定。于是就出现了很多商家钻法律漏洞，这些“投机取巧”的贸易行为不仅有违文明经济的建设，还大大阻碍了广西边境地区加工业利用越南优势资源发展壮大，边民互市贸易也就难以做大做强。

3.3 财税政策优惠力度降低

1996年开始，我国对边境地区的小额贸易就一直实行“进口税收按法定税率减半征收”政策，直到2008年，我国又再次颁布了新的法案，原本的税率减半的政策改成了专项转移支付，这样的改革体现了我国边境贸易正在进一步朝着现代经济体制前进，但是专项转移时间需要一年以上的时间，极其不利于企业开始其短期经营活动的开展，造成资金周转困难等问题。

4 对完善广西边境贸易财税政策的建议

4.1 加强优势产业政策扶持力度

4.1.1 加强边境进出口特色产业扶持力度

边境贸易可以利用中越两国沿边贸易优势和产业互补优势，把具有边境进出口特色的优势产业作为重点发展对象，建立边境地区优势产业目录，鼓励和支持引进以面向东盟市场为主的汽车组装、农用机械、农产品加工等出口型制造业和加工装配业，利用广西边境资源优势建立铝、锰等金属资源进口加工基地，同时建立起相关优惠税收政策积极发展边境贸易点的农产品、培育食品、电子、矿产品等加工工业，推动开展边民互市贸易改革升级试点。

4.1.2 加强边境服务行业扶持力度

广西边境服务行业也是广西边境特色产业。广西政府要发挥财政资金的杠杆作用，引导社会资金加大投入，支持沿边重点地区结合区位优势和特色产业，做大做强旅游、运输、建筑等传统服务贸易。与此同时，广西还应该加强文化出口，让人文也成为边境贸易的一部分，让知识、人文真正意义上产生经济价值。

4.2 强化财税政策管理建设与执行

4.2.1 提升贸易管理水平

近些年，我国边境出现了很多“蚂蚁搬家式”走私现象，虽然其影响并不大，但是也正因为小手段逃过了边检部门的审查，从而让边境地区的贸易市场混乱起来。如何避免这种走私方式的出现，我国政府应该提升财税政策的管理水平，建立贸易往来大数据管理系统，避免税收流失。

4.2.2 放宽进口商品国别限制

按照目前的规定，对于广西地区的边境进出口产业，国家所给予的相关优惠只限于来自越南的商品，对于第三国的产品将不予优惠，这就导致了国别上的封锁化，不利于边境地区的整体贸易发展。从广西目前市场开放程度来讲，要更好地参与到国际经济当中，繁荣广西边境贸易，应该放宽一定的国别限制，可以放宽到加入中国—东盟的各国中去，原则上应该在免税的优惠额度范围之内，这样可以有更多的特色商品促进边境贸易的市场的活跃度，加快广西边境贸易的繁荣，实现“兴边富民”。

4.3 提升财税政策优惠力度

4.3.1 建立自治区财政转移支付模式

目前执行的转移支付政策使边境贸易企业依靠转移支付能够获得一定的补助，但却丧失了直接的税收优惠政策，而且转移支付未必可以完全公平分配到各个企业，因此需要建立广西壮族自治区的财政转移支付模式，在预测安排一般性转移支付和专项转移支付补助时，以因素为分配因素，充分考虑边境线长度、口岸数等客观存在的因素，适当增加分配权重和补助数额。

4.3.2 实施特殊税收分成

对广西边境地区进行特殊税收分成，加大自治区专项资金支持，可以在合理范围内减少边贸经济区的税务征缴，这其中不仅包括所得税的征缴，还包括进出口贸易的关税等。结合边境贸易地区的贫富差距问题、硬件条件的分化问题，还可以选择将征缴来的税费，进行一定程度地返还，给予当地政府，然后由当地政府进行派发，让落后的地区多一些补助。

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