高阳

摘 要：全面预算管理，在企业经营实践中的积极作用已得到学术界及企业的广泛认可，越来越多的企业开始推行全面预算管理，在国际经济环境更为复杂，国内宏观经济增速进一步放缓，环保政策逐渐加码的背景下，2019年钢铁产业面临的不确定因素将进一步增加，作为依存于钢铁业的矿山建筑企业面临机遇和挑战。结合北京首钢矿山建设工程有限责任公司的具体情况探讨一下，全面预算管理中存在的问题，在全面预算执行的过程中公司还存在以下不足：公司经营者没有意识到选择不同的预算管理方法对企业造成的影响不同，延续使用传统预算管理方法导致体系不完善；全面预算管理方法落后、提供基础资料部门对基础资料落实不到位，核对不及时等因素导致预算编制准确率低；缺乏预算实时监控等一系列制度，导致管理过程中缺少闭环管理；缺少预算执行报告编制；同时采用传统的excel电子表格预算和单机版的预算程序缺少对构建数据工作平台的高度重视等。结合以上问题，提出了进一步完善全面预算管理的对策，已达到企业战略目标的实现，满足客户需求，做好市场预测，借此来实现各种企业资源的最优化配置。

关键词：全面预算管理；困境；对策

随着中国市场经济的不断发展，市场对企业管理水平的要求也越来越高，北京首钢矿山建设工程有限责任公司（以下简称矿建公司）按照首钢集团“十三五”规划和中期评估的任务要求，矿建公司以充分发挥预算的资源配置作用为目标，以“提高效率、提高效益、提升价值”为目的，把全面预算管理作为一种新的管理理念和行之有效的管理手段在矿建公司推行执行。但在执行全面预算管理中存在一系列问题，如体系不完善，全面预算管理方法落后、预算编制准确率低、管理制度不健全、缺少预算执行报告编制、缺少对构建数据工作平台的高度重视等问题；通过实践解决遇到的问题走出困境进行一下探讨。

一、企业全面预算管理的相关理论

全面预算管理是企业以战略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行全面预测和筹划，科学、合理配置企业各项财务和非财务资源，并对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略目标的管理活动。在预算管理前冠以“全面”二字，主要有三层含义：全员参与、业务范围全面覆盖、管理流程全程跟踪，同时体现在企业组织各项经济活动的事前、事中和事后都应纳入预算管理。

全面预算管理是管理会计的重要内容之一，其可以使企业的长短期目标、战略和企业的年度行动计划很好地协同，可以整合企业集团及其各个分部的目标，通过预算的编制、实施和修正，可以促使企业战略更好地“落地”，为企业目标的实现提供合理保证。

二、矿建公司全面预算管理中存在的问题

（1）全面预算管理方法落后，体系不完善。企业预算编制方法多种多样，如何选择企业合适的编制方法就成了难题。出现全面预算体系不完善，管理方法落后的情况，主要在于企业经营者预算意思落后，同时对企业自身行业特点和管理方式考虑不全面，使预算缺乏可执行性，不能符合企业自身的战略要求。例如：矿建公司是一家集建筑工程、采矿工程、井巷工程、工程设计于一体的综合性建筑施工企业，在企业预算管理中一直使用权威式预算和增量预算。随着矿建公司内外部环境变化、预算执行程序化等因素这种预算不再适用，这种预算编制对矿建公司运营缺少了规划、控制等功能。

（2）预算编制准确率低。企业编制预算时对提供各项基础资料部门的职责落实不到位，存在数据核对不及时的情况，同时编制预算时对于企业的长期战略规划缺乏充分的考虑等现象导致预算编制准确率低。编制预算时没有充分的进行市场调查与研究分析，仅站在预算编制时点考虑到近期企业规划，造成预算编制不全面、对企业长远发展未起到统筹规划的目的、缺乏年度指导性。例如：矿建公司在2017年编制2018年预算时未预测到2018年公司获得对外贸易和工程承包资格，通过美国钢结构协会（AISC）认证等情况，导致均未在预算中体现。同时矿建公司面对收入和成本的增加，均采用统一的预算方式，导致预算管理准确率不高。

（3）管理制度不健全。预算实时监控制度执行不到位；对重大预算项目特别关注度不高；预算执行情况预警机制不灵敏；预算执行情况内部反馈和报告存在时滞，没有建立预算考核制度；同时以法定代表人或董事会领导下的最高管理机构预算管理委员会未全面履职，特别是在重大项目特别关注制度，导致预算编制的管理制度不健全，例如：继公司中标首钢秘铁两万吨钢结构加工制作项目之后，2018以来公司累计完成海外项目合同签约额2400万美元。这在2017年编制预算时没有特别关注，导致预算和实际相差甚远。

（4）缺少预算执行报告编制。预算编制完成后，只有几项指标作为考核依据，如利润，收入等。但是缺少执行报告编制，没有落实实际绩效与预算数对比，缺少编制预算执行情况的分析报告及分析差异产生的原因，同时对识别和评估企业经营管理中存在问题和风险的能力较弱，不能及时有效的结合战略分析、行业分析、市场分析等因素提出针对性的改进建议，

（5）缺少构建信息化数据工作平台。矿建公司以往一直利用單机版的excel电子表格编制预算，对现代化技术应用较差，信息化是孤立的、非集成的，系统之间的数据无法共享，系统扩展性较差，无法为企业管理决策提供全面、集成的信息支持。以上因素造成部门与部门间处于数据独立、分散的状态，各个表格的勾稽关系不确定，不能起到很好的核对作用。同时对权限管理工作造成很大困难，更重要的是对企业预算的安全性和保密性难以保证。

三、矿建公司全面预算管理存在问题的原因

（1）企业内部原因

1.管理人员预算意识淡薄。管理人员没有意识到管理方法的重要性，预算管理重视力度不高，依旧采用传统预算管理方法。同时各个部门和人员预算执行不到位，企业预算文化没有建设，预算工作的良好氛围没有形成。如矿建公司以前编制预算只是财务部门的事，其他部门只是配合提供数据，缺少专项预算。

2.硬件设施存在问题。现代化信息技术的广泛应用，提高了全面预算管理的准确率和全面性，但随着预算软件的不断更新，对使用者电脑硬件的需求也不断提高。但身为国有企业对采购固定资产有着一套复杂的流程，同时由于公司管理人思想落后，本着“集中使用”的原则对预算编制电脑进行部分更新。但在执行过程中发现部分电脑的更新不能满足全面预算编制的实际需求，部分编制人员使用的电脑仍不能使用预算信息化EPS系统。

（2）企业外部原因

在企业全面预算的编制、监督、控制与考核中不能以市场为导向，对预算编制的一系列假设不准确，如对利率、汇率、税收政策、材料的假设不合理等问题。不能牢牢树立以市场为导向的管理意识，不能把握市场变动的特点、推测市场规律，同时在实际工作中不能很好地运用规律为企业创造效益。

四、矿建公司全面预算管理问题的改善对策

（1）建立预算的完善体系，改进全面预算管理方法

1.总结经验对预算管理实施系列改进。首先2019年矿建公司预算加强组织领导，确保企业高层领导对预算工作的实质性参与和控制。二是分级管理，提升效率。板块平台公司要强化主责意识，建立健全板块内部预算管控模式。三是职责清晰，任务落实。清晰实体单位和专业部门的责任，将工作逐级分解到位。四是规范管理。预算要严格执行国家、地方政府和集团公司法规、政策和制度规定，规避风险。五是筑牢基础。在预算编制过程中经营计划和专项预算需先行，要对财务预算起到支撑作用。六是提高效率，挖掘价值。持续推进预算管理信息化系统建设，提高管控水平，提升价值创造能力。

2.查问题、补短板，强化风控管理。矿建公司聚焦发展瓶颈和短板，明确预算重点，进一步强化重点领域风险防控，严控债务风险、安全环保风险、金融业务风险、国际化经营风险和法律风险，切实筑牢不发生重大风险的底线。

（2）提高预算准确性

1.建立合理工效挂钩机制，提高预算准确性。矿建公司在编制2019年预算时按照工效挂钩机制，工资总额预算与预算效益、效率比上年增长水平挂钩，工资总额实际与实际效益、效率比上年增长水平挂钩。新机制有利于激励各单位充分发挥预算指导生产经营和优化资源配置的功能，实现企业发展质量和效益持续提升，提高预算的准确性。

2.收集相关行业和经济环境变化数据。根据《首钢秘铁公司十三五发展规划》，2016年至2020年预计总投资达79650万美元，其中的新建尾矿库、原生矿尾矿浓缩输送、氧化矿尾矿浓缩输送、采区破碎站等项目，都在我公司的资质承揽范围之内。矿建公司将秘铁项目在2019年全面预算中充分考虑。同时随着中国在国际社会影响力的不断提高，国际投资环境及国外政府给予中国投资者的政策逐渐转好，国人“走出去”成为常态化等诸多有利因素，使矿建公司看准时机“借船出海”。同时海外市场的开发与推进成为矿建公司2019年预算中一个重要板块。

3.以市场为导向编制预算。在企业全面预算的编制、监督、控制与考核中必须始终牢牢树立以市场为导向的管理意识，注意把握市场的特点和变动，揣摩市场规律，并在实际工作中较好地运用规律为企业创造效益。

（3）健全预算管理制度

1.健全全面预算管理的组织架构与协调机制。明确2019年矿建公司的专项预算包括：人工费预算、安全生产预算、期间费用预算及投资预算。

2019年专项预算按照“数据受控，分类管控”的原则编制。“数据受控”是指编制范围要覆盖全部成员单位，做到数据全面受控；“分类管控”是指结合专项预算特点，对范围内重点项目和企业实施分类管控。

2.加强组织建设，落实“一把手”负责制。单位负责人对本单位内控建立和有效实施负责。单位负责人应当对本单位全面预算管理采取积极支持的态度，并直接参与全面预算管理制度建设的全过程，提供必要的人力、物力、财力支持，保证预算管理制度建设和实施。

（4）编制预算执行报告

1.利用差异分析预算执行报告。通过销售差异分析、生产预算差异分析、采购差异分析、管理费用差异分析、财务费用差异分析、产品成本差异分析、利润差异分析等运算预算报表数据与企业实际数据之间的差异，及时分析出现差异的原因，对风险进行有效分析并提出问题及解决方案，为全面预算执行提供目标和方向。

2.建立预算执行预警机制。预算执行情况的分析报告能够反映出企业经营战略的实现程度；应该可以从产品、渠道、区域等多个维度反应出企业预算执行情况；同时在实际执行过程中以问题为导向重点分析并解决，让过程管理成为动态管理、常态化管理以及循环管理，充分发挥预算在实际经营中的作用，对风险的识别、控制、反应、处理分析等环节上升新的高度，提升企业抗风险能力。

（5）构建信息化平台编制预算

1.加强信息化技术的应用。紧跟信息技术现代化的发展步伐，建立健全预算管理信息技术系统，对预算程序进行实时更新。矿建公司加强现代化信息技术的广泛应用，预算信息化系统EPS在2018年试用的基础上，结合暴露出的问题和各部门提出的优化建议，项目组在2019年对预算信息化系统进行了大量完善和优化。一是梳理表单之间的勾稽关系和逻辑问题，通过系统改进和表单的重新设计，使系统数据之间的关系合理、逻辑关系较强。二是按照用户使用习惯调整界面风格，使各项操作更加人性化；三是根据目前预算管理需要对表单重新进行了梳理，在增加預算目标下达、预算编制监控和评价等表单的同时，将部分不重要的或暂时不关注的表单内容进行了删除或隐藏；四通过全面预算管理EPS信息系统的构建，能有效实现数据信息的实时性与共享性，克服了excel电子表格编制预算的缺陷，降低了预算调整的复杂性和繁琐性。

2.加强预算人员对软件教育的培训。加深企业负责人对预算管理EPS软件的认识，明确预算EPS软件在全面预算中的重要性。同时改善实际编制人员对EPS运用还存在较大差距的现状，为更好完成年度预算，矿建公司对全员进行预算编制系统操作的培训，同时为方便用户学习相应的操作方法，项目组录制了从登录到填报的操作视频，达到全体员工均可操作的基本素质要求。同时公司对预算体系及预算的重要性进行重点培训，让企业全体员工明白，企业全面预算与每个员工的自身利益密切相关，与公司利益密切相关，促使员工关心预算、支持预算，让信息化平台发挥最大作用。

3.更新硬件设备。为达到预算编制的最优效果公司统一更新办公电脑，实现每台设备均可安装EPS的要求。

五、总结

全面预算管理作为现代企业内部管理控制的一种主要方法，同时也是现代企业成熟与发展不可或缺的管理系统。矿建公司以预算的资源配置作用为目标，围绕“提高效率、提高效益、提升价值”为目的，认真做好预算编制工作。在实践中发现问题，同时在预算管理中改善问题，将预算与企业的战略管理流程相一致、让全面预算管理指标体系科学合理、计划与预算相整合、同时提高假设合理、预测的准确性、与绩效评价指标相一致、预算编制方法选择适当，从而以全面预算规划为引领，促进矿建公司战略实现；稳中求进，提升效益空间；坚持主业，优化产业结构；严控风险，降低杠杆比率。

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