唐洋 缪晴 乔玉辉

摘要：上市公司与会计师事务所最重要的经济联系就是审计费用，因此它也是审计研究界重点研究对象。自1980年slmunic开创性地研究审计收费的影响因素以来，国内外大量的文献从各个方面考察了审计费用的影响因素，但外部环境对审计收费的影响还未引起关注。

关键词：会计师事务所;审计收费;外部环境

目前有关审计收费的影响因素，大部分人是从客户特征和会计师事务所特征这两个方面对文献进行总结，但外部环境对审计收费的影响关注并不多。我们认为在中国特殊的市场环境下，外部环境对审计收费的影响也值得关注。

一、政府监管对审计收费的影响

我国市场是“有形的手”和“无形的手”共同作用的，在最初时期，注册会计师在执业活动中面临的障碍很多，其中政府部门对注册会计师审计的干预显得格外突出，而取消审计收费的行业自律价格，由审计市场的供给、需求双方自由决定审计收费价格有助于注册会计师信誉的建设。这些获得政府青睐、取得隐性的补充审计资格的会计师事务所可以借助政府的力量获取租金，具体表现为：审计质量较补充审计制度实施前显著下降，审计收费却显著上升。而李爽和吴溪则发现，当被审计被监管部门发布监管信号时，客户的审计风险上升，这将导致审计师提高其对企业的审计收费。冯延超等也发现，在其他影响因素被控制的情况下，有诉讼仲裁或违规处分事件发生的上市公司，其审计费用明显高于没有诉讼事件或违规处罚的上市公司。但田冠军和邹丽却认为政府会对审计质量提供担保，进而使审计收费降低。此外，国有企业因其面临的法律风险相对较小，审计收费会降低，但随着市场化程度的完善，国有产权对降低审计收费的影响力度趋于弱化。

二、媒体关注对审计收费的影响

随着互联网的发展，媒体报道对上市公司的影响也越来越大，同样与上市公司联系紧密的会计师事务所也受到了广泛的关注。从媒体负面报道角度来看，研究发现，财经媒体对上市公司的负面报道越多，审计师对其审计定价越高，但这一结论仅仅适用于国有控股上市公司。刘启亮等则进一步发现会计方面的媒体负面报道和首次媒体负面报道虽然会引起审计师提高审计收费，然而这些影响均只存在于高诉讼风险的环境下。而马壮则发现媒体负面报道越多，异常审计费用越高，审计对盈余管理的抑制作用越强。从媒体监督角度看，当今社会媒体监督具有十分重要的作用，当媒体监督越普及时，市场就发展越迅速，研究发现媒体监督越多，审计质量越易提升。但也有学者认为媒体负面报道就是媒体监督的一中，对审计收费也具有正向作用。无论从那个角度出发，媒体报道的确影响了审计定价，上市公司和会计事务所都应重视媒体报道的影响。

三、结论

虽然国内有关审计收费的研究也越来越多，得到了一定的发展，但和国外研究还是有不小差距。目前国内外对审计收费的研究主要集中在客户和事务所特征方面，通过上述文献的梳理，我们认为外部环境对审计收费的影响也应受到高度关注。

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