谢 菁 高明亮

一、前言

2013年12月，财政部修订颁布了《军工科研事业单位会计制度》，针对军工单位的存货进行定义：军工科研单位在开展科研业务、生产经营及其他活动中为研究、制造产品或耗用、销售而储存的各种资产，包括材料、在制品及协作件、外购商品、自制半成品、在研品、产成品、低值易耗品等。通常来讲，军工科研单位存货在流动资产中占比较高。因此，对于存货的正确计算十分关键，将体现资产价值的真实情况，同时还将影响当期及未来各期财务成果的真实性。由此可见，军工科研事业单位的存货管理具有非常积极的意义。现实情况下，军工科研事业单位存货管理水平通常较为低下，导致资源使用效率低下，产生了严重的浪费，基于这个原因，提升军工科研事业单位存货管理水平已成为当下亟待解决的问题。

二、S单位存货管理的现状

S单位成立于20世纪80年代，至今已有上40 多年的发展史，主要产品供应军方和民品公司。近些年，营业收入取得了较快速增长，但同时存货也急剧增加。从财务角度分析，S单位的存货管理有以下特点。

（一）存货占流动资产比例高、存货占总资产比例高

表1：2014-2018年度存货、流动资产和总资产情况单位：万元

2014年至2018年，S单位存货每年都在增长，随着经济的发展和S单位经济规模的增长，存货适当增长是正常的。但S单位存货占流动资产比例呈现逐渐上升的趋势，除了2015年比2014年微降0.03%之外，其余几年都在增长。2016年比2015年存货占流动资产的比例增长了3.09%，2018年比2017年存货占流动资产的比例增长了4.29%。存货不属于速动资产，属于流动性比较差的流动资产，说明S单位流动资产流动性不强，而且有越来越弱的趋势。S单位存货占总资产比例呈现逐渐上升的趋势，除了2017年比2016年微降0.46%之外，其余几年都在增长。存货占总资产的比例已从2014年的21.31%上升到2018年的26.52%。

（二）存货增长率快于流动资产增长率、存货增长率快于总资产增长率

表2：2015-2018年度存货增长率、流动资产及总资产增长率单位：万元

2015年至2018年，存货平均增长率23.71%，流动资产平均增长率14.81%，总资产平均增长率14.15%。存货平均增长率远远高于流动资产平均增长率和总资产平均增长率。从每年情况来看，除了2017年总资产增长率高于存货增长率2.25%以及2015年流动资产增长率高于存货增长率0.07%外，其余几年，均是存货增长率大幅高于流动资产增长率和总资产增长率。说明，S单位存货增长速度过快。

（三）在产品占存货总金额比例大

表3：2014-2018年度存货明细情况 单位：万元

2014-2018年度，在产品占存货的比例持续在高位运行，均超过了77%，说明在研品、在制品比较多。2015-2018年度，在产品增长率每年都在增长。2016年度和2018年度，在产品增长率高达27.41%和33.82%，说明大量存货积压在科研阶段和生产阶段，而且金额越来越大的趋势。

（四）存货周转率不高、存货周转天数较长

表4：2014-2018年度存货周转率情况单位：万元、次数、天数

存货周转率是企业一定时期销货成本与平均存货余额的比例。用于反映存货的周转速度，即存货的流动性及存货的资金占用量是否合理。2015-2018年度，存货周转次数从1.37 次降到1.2 次，存货周转天数从263 天增加到300 天，说明存货周转速度越来越慢。

（五）存货增长率快于营业收入增长率

表5：2014-2018年度存货增长率、营业收入增长率单位：万元

2014-2018年度，除了2017年存货增长率低于营业收入增长率外，其余几年，存货增长率均高于营业收入增长率，存货余额的增长速度超过营业收入的增长速度，存货积压越来越严重。同时也说明，S单位备货较多，虽然缺货成本比较少，但也增加了存货的管理成本和占用成本。

三、存货精细化管理的对策

（一）推进存货归口统一化管理

归口统一化管理即将存货进行种类区分，进而将不同类型的存货归至对应部门展开有效的管理。通过这个责任部门负责此类别的存货采购、入库和结算等，展开统一化管理的方式。该类别的管理模式要求所有部门均按照存货指标，对该部门存货展开有效的控制，从而达到合乎规范标准，管理人员拥有这部分存货的话语权。一旦存在职能交叉的两个部门，则要求它们根据规定的责任划分比例和内容展开规范化的管理，以达到良好管理的目的。该管理模式有助于全面优化存货类型，以达到全面提高S单位存货管理水准。

（二）加强存货定额管理水平

存货定额管理即对各部门存货展开有效的定额管理，接着将其归至财务预算管理之中，当作主要落实内容下达至预算中。在进行存货定额计算时，一定要综合进货的各项数据，如进货和出货的平均周期，消耗量等，以便全面计算出适合S单位安全生产和运营的相关存货资金占用额。需要财务部门对此进行有效的测算，同时将计算结果发放至各归口部门进行管理，推动管理的细化。

S单位应致力构建专业化的管理机制，包括科研、生产、服务一体化模式，立足于客户之需求，全面保障产品质量。更深层了解析客户需求，严格控制产品的库存量。

（三）推进存货的ABC分类管控

S单位阶段性研制和生产任务多，产品品类繁多，存货管理常常难以标准化。针对实际情况，S单位可通过ABC 分类法展开合理的管理，对于S单位经营存货根据“重要、一般、次要”进行重要级编排，再进一步设置不同的管理方法。将使用量占比较高的存货展开重要管理，使用量一般的存货展开常规管理，使用量少的存货展开一般管理。该方式达到了分类管理，让存货管理更科学合理，达到了有效降低存库，减少储备资金的占用，加快了资金周转。

（四）完善存货信息化管理

S单位所设立的存货信息化管理系统旨在建立起一体化管理平台，进而达到和财务账簿管理系统间的良好衔接，实现对存货实务信息和价值信息的统一管理。达到信息的一次性处理，形成相关的会计凭证，以全面推动自动化财务管理系统建设，让关注实物管理或价值管理的相关部门均能通过平台达到信息共享，从而达到互相牵制，良好监督，有效管理的目的。