于鹏伟

摘要：电子商务是互联网产业发展的重要成果之一，B2C模式作为电子商务发展的重要方向，革新了传统的购物模式。传统会计理论在面对电子商务这一新兴产业时显示出许多缺陷与不足，本文针对B2C这一电商模式的运作特点，以电子货币，跨境电商，价格竞争，顾客资源四个角度入手分析传统会计理论存在的问题，并结合作者观点，给出相应解决对策。

关键词：货币计量 电子货币 跨境电商 顾客资源

互联网产业发展带來的便利极大的改善了我们的生活。电子商务作为互联网产业发展的成果之一，已经成为变革传统商业模式的重要推手。电子商务依据其提供者与目标对象的不同，可以划分为（B2B）企业对企业，（B2C）企业对客户，（C2C）个人对个人三种模式。在这些模式中，发展最快，与个人生活最为紧密相关的当属B2C模式下的电子商务。包括为国人所熟知的如京东、天猫商城平台，均属于电子商务中的B2C模式。电子商务发展带来的变革不仅仅存在于商业模式，对于企业生产经营活动的另一个重要内容——会计核算工作而言也带来了很多新的问题。

会计核算包含四项基本假设。其中货币计量假设，是指会计主体在会计确认、计量和报告时采用货币计量，反映会计主体的生产经营活动。选择货币这一共同尺度进行计量，能够全面、综合反映企业的生产经营情况。

一、B2C电商模式下会计货币计量假设存在的问题

（一）电子货币的发展对于会计货币计量假设的影响

电子货币是我国近年来发展最为迅猛，同时也是我国居于世界领先水平的领域之一，它的发展便利了我们的生活。不同于传统货币，电子货币并没有明确清晰的实体，它是货币信息化的表现形式之一。我们可以将它视为一种支付服务。提供这种服务的，既有传统银行机构，个人客户将一定数目的现金送存银行，银行机构提供给表示获得相应金额的数据。也有各类新兴支付平台，例如支付宝、微信钱包，它们并不属于银行机构，但是它们可以通过关联银行账户，获得用户的金额数据转移。B2C电子商务的发展与电子货币密不可分。商品的提供者通过互联网这一介质与顾客进行交易，双方在不见面的情况下完成交易，交易所产生的货币是数字化的，信息化的。商品提供者获得的是代表金额的数据转移。当前企业会计准则中货币计量这一假设显然具有不合理性。

（二）跨境电商的发展对于会计货币计量假设的影响

尽管当前世界贸易受中美贸易争端的影响，但是以零售业务为主的B2C电商平台，依然蓬勃发展。根据《2017天猫国际年度消费趋势报告》，2018年我国跨境电商交易总额预计可达8.8万亿元，且现阶段以B2C综合电商平台为主。这是一个巨大的销售渠道。但是与跨境电商平台及其交易额的快速发展增长不同，跨境电商的货币结算却未能保持同样的发展速度。依据我国会计法的相关规定，我国企业会计核算需要使用人民币为记账本位币，收支业务以人民币外的货币为主的单位可以选择其中一种货币作为记账本位币。跨境电商的发展使得很多相关企业在生产经营活动中不可避免地接收外币。不同于大型跨国企业集团，电商平台中的产品提供者通常不具有较大的规模，其接收的外币数额通常较小，未达到使用外币作为记账本位币的条件，没有专门针对外币的部门，企业收到的外币在进行核算前需要兑换成人民币，这也给相关企业带来了汇兑风险。

（三）B2C电商平台价格竞争因素对于会计货币计量假设的影响

传统线下门店对于价格这一因素的表达相对隐晦，商家与消费者之间对于标价，回旋空间等均有较大的选择余地。同时由于传统线下门店的特点，消费者在对不同商品，不同店铺的选择过程中往往需要耗费较多的时间成本，这也导致消费者选择购买某种商品时很难综合分析各种因素，对于商品的质量，价格选择往往未能做到最优化。电子商务的发展在某种程度而言颠覆了传统的商品购买流程。以当前主流B2C电商平台为例，在选择搜索某一类型的特定商品时，搜索结果页面会完整的展示出相关商品、店铺的主要信息。借助互联网这一媒介，消费者在B2C电商平台中选购商品时，只需动动手指，便可以清晰，完整的获得有关商品的价格信息。大量企业店铺的报价在搜索结果页面集中展示，这无疑加剧了B2C电商平台企业价格因素方面的竞争。激烈价格竞争带来的后果，便是对于币值稳定这一会计历史成本记录前提的冲击，从而影响会计货币计量假设理论。

（四）B2C电商平台顾客资源因素对于会计货币计量假设的影响

传统线下门店对于前期已发生的销售详情缺乏展示渠道，历史销量信息通常仅由经营企业内部掌握，顾客购买评价这一要素则相对难以获得。与此不同，B2C电商平台会留下顾客的足迹。以天猫商城为例，顾客在购买后，会在平台留下店铺销量，商品评价等诸多直观信息，这些信息在潜在消费者查找商品时会产生极大的参考效应。以天猫商城的商品排序功能为例，它可以依据商品的销量，评价等多种要素进行排序。销量大，评价好的商品有较高的机率展现在靠前位置，有利于商品销售。这类资源具有广告的宣传属性。同时由于其基于信息化，大数据平台进行构建，这类资源还具有普通广告难以具有的真实性、可信度。顾客资源对于B2C电商平台企业而言无疑是一项重要的，可带来经济利益流入的企业资源。依据当前企业会计准则，B2C电商平台的客户资源成本无法可靠计量，同时该项资源虽然展示在相关商家企业的网络页面中，但是顾客依然可以删除或修改追加其评价内容，因此无法确认该项资源的持有者，导致企业无法进行货币计量，这可能导致B2C电商平台企业的价值被低估。

二、针对B2C电商模式下会计货币计量假设思考

（一）加强电子货币管理规范，拓展网上银行结算业务

电子货币是货币的表现形式之一，它并没有脱离货币这一主体。与电子货币的高速发展不同，电子货币的管理仍存在很多问题。如网上支付的安全问题，电子货币与实体货币的结算等问题。网上银行是目前电子货币与实体货币结算转化的主要渠道。当前的会计核算不能也无法以不可靠的货币表现形式进行，只有加强电子货币管理，拓展网银结算，在电子货币发展的前提下最大限度规避其不足与风险，保证会计信息的质量要求。

（二）建立健全外币结算保障机制

仍以天猫商城平台为例，“B”方即入驻的企业，企业个体体量难以应对汇兑风险，但是其平台提供方即天猫平台可以探索建立集中结算机制。即商家委托涉及跨境电商的结算统一由平台处理，平台对所辖全部跨境销售业务产生的现金集中由专业部门负责汇兑，类似于基金公司运作形式，平台收取一定的服务费用。商家企业依据会计核算需要定期或采用其他形式提取本币。我国会计准则对于记账本位币的要求使得部分具有跨境外币业务，然而又非主要业务类型的企业进行货币计量时面临风险。因此在企业个体难以应对较为复杂的风险类型时，有必要探索集中保障机制。

（三）探索会计货币计量属性的新发展

B2C电商平台中企业激烈的价格竞争行为对于币值稳定会造成一定影响。在大数据，透明化的网络时代，任何一个个体商家的定价行为都可能产生“蝴蝶效应”。在会计货币计量假设中，历史成本这一会计记录原则要求的前提即是币值稳定。因此，在高度活跃，快速变化发展的电子商务产业中，有必要探索如一般物价水准，现行成本等货币计量的新属性。

（四）提高会计人员的信息化素质，加快会计职能的转变

传统会计强调核算，其基本工作内容是信息的处理。随着现代企业的发展，尤其是信息化，大数据等新技术手段融入企业的生产经营活动中，传统会计职能显示出一定的局限性。B2C电商企业的顾客资源，人力资源等许多影响企业价值的因素在传统会计职能与核算方式下无法得到体现，这就要求有必要加快会计职能的转变，由核算会计转变为管理会计，为企业的健康发展提供有效保证。

三、结语

会计工作的目标有“决策有用观”与“受托责任观”两种观点，无论采用哪一种观点，与时俱进都是保证会计目标完成的必然要求。当今社会互联网产业已经成为社会发展进步的重要驱动之一。在信息化，大数据的产业背景下，传统会计理论也应及时发展更新，适应时代的新需要，为企业发展保驾护航，为社会进步贡献力量。

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