周宏亮

摘要：现代企业制度正在不断的调整、完善，股份制企业也得到了相应的发展，在经济活动中社会审计也越来越重要，审计报告的使用者越来越依赖审计报告做出投资决策。但是近年来，国内和国际各种审计失败案件频发，审计失败严重影响会计信息质量，进而导致会计师的信任危机。审计失败的主要原因是会计师事务所及注册会计师未能做好财务审计风险的防范工作，没有将审计风险降低至可接受的范围内。本文首先对会计师事务所的审计风险特点进行探究，进而对审计过程中出现审计风险的原因进行分析，通过对相关问题的提出，并针对提出的问题给予相应的防范措施，增强会计师事务所审计风险防控能力，实现我国会计师事务所行业健康发展的目的。

关键词：会计师事务所;审计风险;控制

审计风险控制是审计工作重要组成部分，能否有效控制审计风险关系到审计工作能否顺利开展，审计风险控制对最终审计工作质量有着直接、重要的影响作用，因此要通过社会、企业以及会计师事务所及会计师的共同努力。建立和健全内部控制制度，同时将制度落实到具体实处，严格遵守相关控制标准，能够有效降低发生审计失败的几率，提高审计工作的工作效率与审计质量，进而促进我国财务审计工作的健康、稳定发展。

一、会计师事务所审计风险特征

首先，客观性。现代审计的方法通常利用的是抽样审计，即总体的特性是结合整体中的一些样本特性推断而来的，但是样本特性和总体特性难免会有一些偏差，这个偏差通过人为控制可以缩小，但是并不能完全消除。此外，注册会计师在进行审计时，会在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平。该重要性水平的确定，是依赖会计师的职业判断并且存在主观性。所以对于审计风险，人们可以认识与控制，可以对风险发生的条件进行一定的改变，从而一定程度上降低风险和风险造成的损失，但是不能彻底消除风险。

其次，潜在性。审计风险是客观存在的，但不一定会形成现实的风险。在注册会计师进行审计时，虽然因为主观或是客观的原因，发生了审计错报，可以并未导致负面影响，也并未造成对应的审计责任，此类风险仅停留在潜在阶段，或者该错报被审计报告使用者所接受，则该风险不会变成现实的风险。所以，审计风险只是一种潜在的风险。

最后，普遍性。审计风险是普遍存在的，其可能发生在审计的每个环节，任意环节的审计失误都会导致审计风险，审计风险可能发生与每个审计事项、任何审计环节。

二、会计师事务所审计风险存在的原因

（一）会计师事务所造成的审计风险

1.注册会计师缺乏职业素养和风险意识

我国审计行业的注册会计师职业素养和风险意识都不强。由于其职业道德水平偏低，因此在实际审计过程中，部分会计师在经济利益的驱动下，对被审计单位隐瞒财务问题，伪造财务数据等违法行为，没有进行适当的审计程序，对被审计单位拒绝调整的事项也做出适当的披露，明显违背注册会计师的职业道德。另外，由于部分注册会计师的综合素质偏低，在承接业务中超越了自身的专业胜任能力，由于专业胜任能力的不足，导致不能发现被审计单位的财务错报。

2.盲目选择审计对象

当前的会计事务所面临着同行之间的激烈竞争，这些竞争中有一些是非良性的，为了获取客户资源以期获取经济效益的最大化，提升事务所的业绩，部分会计师事务所就会对审计对象不做甄别。甚至有的会计师事务所为了能够获取更多的经济效益，就会主动降低审计收费、以及标准。为了获取客户资源，对于已经预知的审计风险视而不见，仍旧坚持进行财务审计工作。这种竞争趋势使得会计师事务所必须要降低审计成本，所以就会事务所强制性的缩小审计环节，这和审计风险控制原则相违背，同时也增加了事务所的风险[1]。

（二）被审计单位不能依法行事

有些被审计单位为了能够违法获取企业经济效益的提升，会在会计师事务所进行审计的过程中，进行虚假财务信息的提供。但是在会计师实际工作的过程中，大多数都是采用抽样调查的方式实现，虽然能够保障审计人员在审计工作中严格遵守相关规定，但是也不能保障在审计工作过程中发现所有的财务问题[2]。

（三）法律法规惩戒作用不强

我国财务审计方面的法律法规仍在发展完善中，所以事务所在审计工作中能够遵循的相关标准并不多，特别是有些特殊性行业，可以参照的法律法规几乎没有。这也造成了被审计单位在进行财务处理的过程中具有很强的不规范性，囿于制度的缺失，使得会计师在审计工作进行的过程中审计分寸难以把握。这就在一定程度上增加了审计风险。此外，很多违规违法会计师并不能引以为鉴，这主要是因为当前的法律法规的惩戒作用不够强，缺乏警示作用，这也极易出现人为因素增加的审计风险。

三、会计师事务所审计风险的防范策略

（一）会计师事务所防范策略

1.增强注册会计师职业素养和风险意识

目前的注册会计师体系建设背景下，会计师不仅要做好本职工作，还需要承担对应的责任。强化对会计师的综合培养，逐渐提升会计师的专业知识水平以及自身的道德素质修养。定期举办相应的培训活动，进而能够有效提升注册会计师的风险意识，并对自身工作的重要性进行明确把握。会计师还要肩负起自身的责任，本着为自己负责、为事务所负责、为被审计企业负责和对社会负责的态度进行审计工作。注重工作中细节的处理与把握，重视每个风险因素的存在，不论其大小。及时的提出自身在审计过程中发现的相关问题，并制定解决方案，继而最大程度上降低事务所承担的审计风险。

2.谨慎选择审计对象

事务所在进行客户选取之前，要进行多方面的考察。第一时间了解被审计单位的具体状况，同时结合结合自身工作特征评估其企业的审计风险以及审计标准。不能出现为了提升事务所的业绩以及获取经济效益，而盲目竞争的现象。也不要为了争夺客户资源而盲目降低审计工作指标，要选择财务数据真实性高，企业经管工作更加完善的单位，这一做法可以在源头上减少审计风险。此外，在审计时候，要维护审计秩序，对于审计环节和审计流程不能随意改变，从而确保审计工作可以合理、有序的开展，保障审计工作严谨性和完善性，最大可能避免审计风险[3]。

（二）保证财务信息的真实性

被审计单位要严格依照法律法规以及相关的制度、标准行事。防止出现为了尽可能追求企业利益的获取，而进行财务报表的造假和财务数据的篡改。本着真实性、合理性和可靠性的原则进行会计核算，為企业的长远发展打下坚实的基础。被审计企业要为会计师事务所提供真实、可靠的财务信息，主要目的在于让注册会计师在审计时候，可以了解被审计单位的实际情况，对于财务环节中存在的问题能够及时发现并加以指正，最终达到防控会计师事务所审计风险的目的。

（三）发展相关法律法规

我国要加强相关法律法规的建设工作，通过法制内容的建设，进而健全法律体系，继而能够为会计师以及事务所在审计过程中提供更多的参考依据。同时根据法律法规的实现，能够为会计师在进行审计的实际工作进行方向引导，并且可以成为注册会计师进行审计工作的制度依据。另外一方面，我国也要对违规、违法的注册会计师加强惩治力度，督促会计师开展工作时候能够遵守行业规范、坚持审计工作原则，进而降低会计事务所承担的审计风险。

四、结束语

综上所述，会计事务所出现审计风险的原因是多方面的，因此要想较好的控制审计风险，就要进行多方面的考量。首先，要有效提升当前会计事务所中注册会计师的综合素养以及职业道德，通过风险意识的培养以及审计对象的审慎选取来达到降低审计风险的目的。其二，要被审计单位确保所提供的财务数据的真实，通过真实的财务数据审计达到完善企业内部控制与建设的目的。其三，要不断发展、建设有关法律法规，将完善的制度作为审计工作的法律依据，进而降低审计风险。通过三种措施的合理实施，有效促进我国会计师审计风险的控制，促进我国财务审计工作的健康发展。

参考文献：

[1]成焕玲.论我国会计师事务所审计风险管理[J].中国证券期货，2016 （07）：147.

[2]史小凡，张莹.审计风险的防范与控制方法探讨[J].财政金融，2015 （10）：178-180.

[3]王亚影.注册会计师审计风险的防范与控制[J].注册会计师，2016 （04）：23-25.