韩喜娥

对于现代企业而言，会计核算工作属于财务管理工作的重要组成部分，而工程总承包项目环节众多，会计核算工作也具有较多环节，其中某一环节出现问题，会计核算工作就会受影响，因而工程总承包项目的会计核算工作一定程度上存在较大的工作难度，需要采取有效措施保证工程总承包项目会计核算工作质量及工作效果。

一、工程总承包项目特征

（一）风险较高

通常情况下，工程总承包业务需要基于全部活动及项目均已完成的前提下，向甲方交付整体工程成果，仅仅完成其中某一项或某几项单项活动，并不意味着项目完成，因而此时工程收入及应收账款并不稳定，存在一定风险。在形成总体的工程成果之前，工程主要面临着自然及政策两种风险因素。其中自然因素导致的风险在于，工程项目受到自然环境影响较大，比如难以预测且难以控制的工程地质条件变化，会导致总承包项目面临较大自然风险，会计核算也会受到波及。除了自然风险之外，工程总承包项目会受到当地政策环境的影响，尤其是产业、税收政策变化的波及，比如绿色建筑与节能减排政策的变化，可能会导致项目整改或项目终止，给总承包企业带来风险，营改增税收政策的调整，给工程总承包项目会计核算带来影响。这种政策风险很难预测，并且缺少有效的衡量标准，对于会计核算工作的影响较大。

（二）周期较长

一般的工程总承包项目周期较长，较长的工程周期会超过会计期间，导致工程收入及成本计量受到影响。另外，在较长周期内，工程进度可能会受到多种因素影响而产生变化，工程会计收入的计量不够精准。对工程进度加以确认可通过合同预计总成本、总工作量预计、已完成工作测量三种方式加以实现。其中，通过合同对工程整体成本加以预测的难度较大，主要体现在合同准则的执行需要财务部门及其他部门之间的有效配合以实现对合同成本的精准预测，在缺少部门配合的情况下，对合同总成本的预测就难以保障其精准性。而在采用对总体工作量进行预计的方式时，考虑到工程项目成本核算缺少坚实基础，对于总工作量的预计也会受到各种因素的共同影响，影响预估的精准性，造成会计核算问题。另外，通过测量已完成合同工作来进行核算，则需要消耗较高成本，且工作推进的难度较高，导致对工程总成本的预估存在较大偏差，影响会计核算工作。

二、工程总承包项目会计核算注意事项

（一）加强会计核算风险控制

工程总承包项目会计核算工作十分重要，但长期以来，许多总承包单位都会存在忽视会计核算的问题，不重视会计核算风险的规避，也不重视部门之间的有效协作，影响工程总承包项目会计核算工作的开展。为此，工程总承包单位需要充分明确工程所面临风险因素的巨大影响，并采取有效措施预估、识别并控制风险。要求工程总承包单位从前期勘察设计阶段着手，确保对当地地质、水文等自然条件有充分的了解，在工程设计及工程施工中采取有效措施，规避自然环境变化对工程作业带来的影响，从而减少工程总承包项目的会计核算风险。考虑到工程施工周期对会计核算带来的风险，要求工程总承包单位注重财务部门及其他部门之间的有效协作。

针对会计核算风险问题，要加强对于风险的规避工作，可对会计核算工作加以提前，为项目部提供更加完善的财务服务，在会计核算中及时归集成本费用，并对成本加以结算。工程项目的执行过程中，要求财务部门与业务部门对工程进度加以核对，确认工程建设单位的总承包进度及分包进度，掌握工程进度情况，以便于及时进行会计核算工作。在会计核算过程中，要进行会计核算的跟踪与控制，及时进行对账，加强与建设单位及分包单位之间的有效沟通与信息交流，时刻把控工程进度，并核对工程往来款项及工程票据。

（二）充分了解当地税收政策

工程总承包项目的会计核算工作会受到税收政策的影响，工程总承包项目的基本业务具体包括三种类型，即包含全部设计内容的EPC 承包模式、包含部分设计内容的EPC 承包模式及设计接力式EPC 承包模式。在总承包业务开展的过程中，涉及到增值税一般计税和简易计税方面，税率各不相同，需要从税收筹划工作入手采取合理措施实现有效避税。首先，工程总承包项目所提供的劳务包括勘察设计及工程施工等，这种劳务属于应税劳务，项目所在地会根据不同计税方式预征2%或3%的增值税，一般计税又存在进销项差额在总机构所在地征收的问题，而在营改增以后，项目勘察以6%的增值税取代了5%的营业税。在我国，当纳税人经营业务的税目不对应时，应当按照不同税率进行核算，分别计算其应税额，如未分别核算，则税务部门需要按照较高税率征收税额。因此工程总承包单位需要按照其劳务类型进行分别核算，以起到合理避税的效果。

其次，总承包单位与建设单位之间签订的总承包合同中，对总承包方所应当提供的劳务类型加以明确，除了勘察设计及施工作业之外，有的总承包项目还需向建设单位发售相关建设及施工设备，而这一业务属于总承包单位的兼营项目，该项目需要分别核算应税劳务的销售额及商品销售额，如果企业不进行分别核算，则税务部门会对其进行分别核算并处罚。出于合理避税的需要，总承包单位需要按照不同业务类型对其应税劳务进行合理划分，并合理计算其税额，以避免税务部门稽查核算给总承包单位会计核算带来的税务风险。

（三）注重重点内容会计核算

首先，对总承包项目勘察设计业务的关键性内容加以明确，工程总承包项目的会计准则明确规定了建安企业及制造企业的不同会计核算方法，勘察设计单位的会计核算工作却并未在会计准则中有所规定。考虑到无论勘察设计单位、建筑安装单位还是生产制造单位，都面向相同的会计核算对象，则工程分包业务可采用内部分包的方式开展会计核算工作，以应对会计准则在勘察设计方面缺乏有效规定的弊端与缺陷。

其次，对工程总承包项目进行会计核算的过程中，要对工作的难点加以明确，并采取有效措施保证会计核算工作质量。勘察设计劳务所产生的经济收入，以及建筑安装劳务所产生的经济收入，可在完工之后通过比例划分进行结算与结转，工程完工进度也可以通过测量工作量并对完工进度加以测定的方式，可保证隐蔽工程及非隐蔽工程会计核算的有效性及准确性。

结语：在工程总承包项目中，会计核算工作极为重要，需要工程总承包单位予以充分重视，明确其重要地位及重要价值，明确工程总承包项目会计核算工作可能面临的风险，并在会计核算工作中对这些风险加以有效规避，最大程度地减少会计核算失误，保证财务管理工作的科学性。