李海峰

砂石料是建筑施工的主要原材料，在各类建筑工程中都有较为广泛的应用。根据我国现行资源税法，在企业收购砂石料时，应按相关条款，及时、足额的缴纳资源税。但在实际执行过程中，一方面容易因核算方法不合理，导致出现多算、漏算的现象，另一方面也存在企业出于降低成本目的，采取非常手段逃避资源税缴纳的问题。从税法立法角度来看，征收砂石料采购资源税，不仅是国家财政的需要，也是资源环境保护的需要。因此，必须对建筑施工企业收购砂石料资源税缴纳问题进行具体分析，并找到有效的控制方法，实现资源税的正常征收管理。

一、建筑施工企业资源税管理依据

（一）资源税法相关规定

根据国家财政部网站最新发布的《中华人民共和国资源税法》（征求意见稿），资源税应税产品包括矿产品和盐产品，并对其税目和税率作出了明确规定。在执行过程中的具体适用税率由各地方政府考虑本地区资源品位和开采条件等，在规定税率幅度内确定，并由同级人大常务委员会决定，在全国人大常务委员会及国务院备案。也就是说，在地方执行过程中，资源税征收一般采取从价计征方式，由应税产品销售额与地方适用税率的乘积进行计算。对于纳税人应缴纳不同税目资源税的情况，则应分别核算应税产品销售额或销售量，对于不能准确提供销售额或销售量的情况，则从高适用税率。同时，对于一些特殊情况，可适用减征或免征条款。

二、建筑施工企业收购砂石料漏缴资源税的相关问题分析

（一）税收管理部门角度的分析

对于建筑施工企业而言，由于在项目建设过程中，砂石料消耗量巨大，属于资源税征收范围。根据现行的资源税法，在企业收购未税矿产品时，收购单位应作为法定扣缴义务人，主动承担起纳税义务。也就是说，建筑施工企业在收购砂石料的过程中，应代扣代缴相应的资源税。但是从税收管理部门角度来看，由于近年来砂石料采购市场仍然较为混乱，缺乏有效的管理方法和约束机制，再加上企业纳税人本身纳税意识淡薄，在税收征管环节也存在漏洞，因此建筑施工企业的砂石料收购普遍存在漏扣和漏缴问题。针对这些情况，必须加强资源税征收管理，填补在各个征收管理存在的漏洞，加强对企业采购票据的审核。对于不符合要求的票据，一律不准核销，规范资源税代扣代缴工作，加大税务稽查和违规惩处力度。

（二）建筑施工企业角度的分析

建筑施工企业是砂石材料的实际使用者，根据资源税法规定，企业纳税人在收购砂石材料时，必须按地方税务部门确定的税率，及时缴纳资源税费。对于减征和免征项目，则应单独核算其销售额或销售量。销售应税产品的纳税义务发生时间是收讫销售款或取得销售款凭据当日，自产自用应税产品纳税义务发生时间则是移送使用当日。一般情况下，资源税是应按季度进行申报和缴纳，如果不能定期进行计算缴纳，可以按次进行申报缴纳，且应在纳税义务发生时间的十五日以内，完成申报和税款缴纳工作。在建筑施工企业的资源税筹划管理过程中，首先要遵守以上规定，同时也要防止因外部因素导致企业资源税税款增加。比如我公司广西麦贺项目在施工过程中，未得到当地税务局缴纳资源税的通知，但在工程接近尾声时，当地税务局强制要求项目缴纳资源税。当地税务局通过审查业主合同清单，核算出需要缴纳的资源税费为140万元，并强制由业主代扣代缴，给项目的效益造成极大的影响。后来项目通过地材供应商收集到140万资源税乙种证明，成功令税务局退还了140万资源税税款。出现这一现象的主要原因是税务部门在核定税款时按合同清单中的综合单价进行核算，造成多征收税款，企业只有采取有效的应对措施，才能避免因承担额外税费造成成本损失。

三、建筑施工企业收购砂石料漏缴资源税问题的解决对策

（一）明确税收筹划特点

建筑施工企业在开展资源税筹划管理的过程中，首先应明确税收筹划的特点。具体包括：（1）法规性，资源税法是企业缴纳资源税和开展税收筹划的基本依据，税法由国家制定，用于调整征税人和纳税人关于纳税的权利义务关系。企业作为经济活动主题，必须在法律范围内，对经济活动进行合理计划，并按照相关纳税行为准则，开展税务筹划管理工作。（2）针对性，税收筹划是一项有针对性的管理行为，由于企业在各类生产和经营活动中扮演角色不同，适用的税收法律也不同，需要结合相关法律要求和企业实际需要，采取正确的税收筹划行为。（3）风险性，企业的税务筹划活动并不一定能实现节税目标，在实际管理过程中，也伴随着一定的风险性。税收筹划成本包含显性与隐性成本两部分，其中隐性成本可理解为机会成本，如果在税务筹划过程中对相关税法理解不透彻，或作出不合适的筹划方案，反而容易使企业税负增加，甚至因违反税法而受到惩罚。

（二）掌握税收筹划方法

在明确税务筹划特点的基础上，应根据建筑施工企业砂石收购资源税征收和税务筹划的实际需求，合理选择税收筹划方法，以达到降低企业税负的目的。具体可选择以下方法：（1）基本计税筹划方法，在无法改变税率情况下，纳税人可通过降低税基和递延税基方法达到降低税负目的。在实际操作过程中，应尽量靠近扣除项目的最高点，从而得到最大限度的减免税额抵扣。同时应注意税基的均衡性，即尽量保证每个纳税期的税基相同，虽然这种方法不能减少税额总量，但可以将税负平摊，并使每次税前扣除额最大；（2）不同税种的税率一般不同，为适用低税率，一般可采取两种办法，一是转变纳税人等级差别，比如通过获得小规模纳税人身份，适用较低的税率，从而减少实际缴纳税金。另一种是采用超额累进税率计算方法的情况，应根据税率临界点开展税务筹划，适用更低的税率；（3）利用优惠政策进行筹划，无论税法如何调整，对每个税种都会制定相应税收优惠政策，只要企业满足条件，就可以达到降低税负的目的。但在筹划过程中，要充分考虑优惠政策时限问题，否则容易增加税务筹划风险，给企业带来损失；（4）适用税种筹划，对于企业经营而言，所有经济业务都有其适用税种，但一些经济行为可以通过适当的转变，适用小税率税种，从而达到降低税负目的，比如转换企业参与经济活动的角色和地位等。

（三）规范砂石料采购及税务管理过程

自2017年以来，许多地区砂石料成本出现大幅度增长，而且市场供不应求，即使现金采购也难以及时购入砂石料，许多建筑施工企业被迫到其他地区购买砂石料，成本明显提升。针对这种状况，建筑施工企业更需要做好砂石料采购及税务管理工作，根据工程建设任务，提前制定采购计划，避免对正常施工造成影响。在工程项目的前期准备阶段，应做好合同清单审核工作，明确砂石料用量，并根據实际市场价格，开展税务筹划，合理预估采购成本以及在工程实施过程中可能出现的税务筹划风险。针对以往砂石料资源税筹划存在的问题，在进行税务申报和税款缴纳的过程中，需要采取规范化的管理方法，加强相关票据管理，严格按照税法和相关财务政策中的规定，选择合适的税务筹划方案，杜绝偷税漏税现象，否则企业将承担更严重的损失。此外，还应该加强税收法规宣传工作，对票据核销、资源税代扣代缴工作等，进行严格监督，坚决履行缴纳资源税的义务。通过加强企业内部管理，从源头上降低税务筹划风险。在此基础上，通过合理运用上述税务筹划方法，有效降低企业的资源税负担。财务人员在平时的工作中，应注重与税务管理相关部门进行沟通，遇到问题积极寻求法律解决途径，帮助企业挽回损失。

四、结束语

综上所述，建筑施工企业收购砂石料漏缴资源税的问题客观存在，其原因包括多个方面，通过对这一问题进行深入分析，在相关法律框架下，采取合理的税务筹划方法，可以在降低企业税务筹划风险的同时，达到降低税负的目的，促进企业的健康、可持续发展。

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