沈丽催

【摘 要】社会的快速发展及市场经济环境的变革，对公路事业单位会计核算和部门决算工作提出了新的要求。在具体财务工作开展过程中，会计核算和部门决算之间存在明显差异。公路交通单位财务人员要结合实际工作要求，通过修改会计报表或收支核算的形式，实现二者之间的衔接，提高财务管理工作质量。

【关键词】公路事业单位;会计核算;部门决算

【Keywords】highway institutions; accounting; departmental final accounts

【中图分类号】F541                                           【文献标志码】A                                            【文章编号】1673-1069（2019）01-0063-02

1 引言

公路事业单位的性质和特点决定了其在我国社会经济发展过程中可以发挥重要作用。财务工作实施过程中，离不开会计核算和部门决算，其能够减少不必要的财务及资金浪费问题，有助于公路事业单位的健康发展。该工作专业性强，财务人员既要明确二者之间的差异，又要对其进行衔接，促进公路事业单位财务管理工作的优化。

2 公路事业单位会计核算与部门决算的差异

公路事业单位会计核算和部门决算差异主要体现在报表差异和收支核算差异两个方面。这个过程中，公路事业单位各类报表都发生了变化，报表种类增多，内容更加完善。收支核算差异则重点包括收入差异、支出差异和收入结余核算差异三个方面的内容[1]。

2.1 报表差异

参照《事业单位会计制度》相关规定，公路事业单位部门决算涵盖收入支出总表、资产负债表、经营支出明细表、事业支出明细表等各类财务报表。《政府会计准则——基本准则》中明确规定了财务报告和决算报告由政府会计主体编制。财务报告中应涵盖财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。决算报告应当包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料。除了对资产负债表、预算收入支出表、财政拨款预算收入支出表进行保留和完善之外，新增了收入费用表、净资产变动表、现金流量表（资源非强制）、预算结转结余变动表，并对报表附注进行了细化。重点研究公路事业单位部门决算报表相关支出功能编码和分类科目，该报表中明确界定了支出功能科目名称、科目编码等，报表编制过程中要力求专业，对各支出功能科目的款、类、项等不同等级科目的收支及结余情况需要在报表中进行全面反映。

2.2 收支核算差异

①研究收入核算差异

部门决算报表中需要以政府性基金预算财政拨款收入、一般预算财政拨款收入、预算外资金收入等，对财政资金低收入核算进行细化。各种核算范围存在区别。选择权责发生制或收付实现制，无论捐赠收入，还是利息收入，仍于实际收到时确认。严格按照收入类别、来源和对方单位等进行明细核算。期末均转入“本期盈余”科目[2]。

②研究支出核算差异

相关规定指出，公路事业单位要分别将项目支出和基本支出这两项明细，纳入“事业支出”会计基础科目中，有效核算相关内容。《事业单位会计制度》中，对事业支出进行了明确界定，其涵盖职工福利、公务、设备购置、修缮等诸多费用。该背景下，按照费用功能对业务活动费用、单位管理费用和经营费用等会计科目进行灵活设置。其中，业务活动费用指的是核算单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用，属行政支出和事业支出;单位管理费用指核算事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用，属于事业支出;经营费用即核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项费用，属于经营支出[3]。

③研究收支结余核算差异

收支结余即收入金额和全年支出之间的差异。公路事业单位部门决算内容及特点决定了该过程中应对收支结余核算工作进行细分。明确预算收入支出表与原收入支出表的区别，现行收入表更加简便，没有体现结余“两步式”，项目合并情况少，更加清晰。按照发生额直接对编制方法进行填列。预算结转结余变动表从现行“收入支出表”中拆分而来，新增报表能够完整反映预算结余变动情况。财政拨款预算收入支出表与现行报表格式并无太大差别，仅明细科目变动。

3 公路事业单位会计核算与部門决算的结合分析

将公路事业单位会计核算和部门决算工作结合起来，使政府会计准则体系更加统一、科学、规范。通过该种方式，适度分离政府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报告功能，编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告，反映政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性，为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平的提高和财政经济的可持续发展。

3.1 修改会计报表

依据公路事业单位会计核算及部门决算工作要求，对会计报表进行合理修改。首先，会计报表的修改应讲求专业性，重点突出，特色明显，简化报表编制流程，注重会计核算和部门决算报表之间的衔接性。其次，采用专业方法，对非财政拨款收支支出功能进行分类。具体实施方法为将公路事业单位基本支出拨款中的最大支出额项级科目作为参照标准，区分财政拨款外的资金支出功能和其他支出功能。再次，科学编制报表。会计报表编制过程中应将明细账和总账期末余额作为参照标准。编制部门决算报表时，需要以会计报表中的已知明细账和数据资料为依据，进行填列[4]。

3.2 实现新旧制度衔接

公路事业单位收支核算工作应专业、严谨。自2019年1月1日起，严格按照新制度的规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表，并做好新旧制度衔接的工作。根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，并按照本规定要求，编制原账的部分科目余额明细表。设立2019年1月1日的新账，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目，按照原账科目余额登记新账预算结余科目，将未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整[5]。按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制2019年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。根据新账各会计科目期初余额，编制2019年1月1日资产负债表。按照新制度要求对原有会计信息系统进行及时更新和调试，实现数据的正确转换，确保新旧账套的有序衔接。同时，还要注重预算会计科目的新旧衔接。诸如，“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目对应“资金结存”科目余额;“非财政拨款结转”科目对应“资金结存”科目余额;“非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额[6]。

4 结语

综上所述，无论是会计核算，还是部门决算，都是公路事业单位财务管理工作中的重点内容，不仅有助于公路事业单位财务管理水平的提升，而且能够提高资金使用效率。日常财务工作中，二者之间存在明显差异。财务人员要结合公路事业单位财务工作要求，对会计核算和部门决算之间的差异具备清晰的认识，加大对该项工作的研究力度，采用专业方法，提高公路事业单位的财务工作質量。

【参考文献】

【1】张淑华.行政事业单位部门预决算差异与衔接探析[J].北方经贸，2016（4）：77-78.

【2】宋睿.行政事业单位部门预算改革与会计核算的协调[J].财会学习，2017（5）：10-11.

【3】邹平.耕耘决算——行政事业单位管理会计实务[J].新理财（政府理财），2015（4）：20-22.

【4】司芸辉.事业单位会计决算报告与会计核算工作的探讨[J].财经界（学术版），2018（8）：20-22.

【5】胡阳.加强基层行政事业单位部门财务决算编制管理[J].财讯，2016（30）：44-45.

【6】刘红志.浅析新会计制度下公路部门会计核算变化[J].知识经济，2017（17）：68.