寇晓珂

[摘 要]食品加工行业作为中小企业的组成部分，对我国经济发展有重要的影响。中小食品加工行业伴随市场经济的发展，有了更大的规模。与此同时，企业涉及的经济活动不断增多，成本核算问题也越来越严峻。本文主要以W食品企业为例，分析作业成本法在成本核算中的影响情况，目的是完善企业的成本核算，为企业带来更多的经济效益。

[关键词]作业成本法;食品企业;成本核算;应用研究

[中图分类号]F275.3 [文献标识码]A

食品企业作为中小企业的重要组成部分，可服务于国民经济的发展。加强食品企业成本管理，提高成本核算意识，可挖掘出更多的财务信息。企业管理者依靠财务管理信息便于合理安排生产，规范经营。在节约成本的基础下，不断提高企业运营效益。W食品企业主要生产乳产品、茶饮饮料、蛋白饮料、维生素饮料以及泡面等，以下是笔者针对W食品企业在作业成本法基础下开展成本核算问题的分析情况。

1 W食品企业生产成本核算方法中存在的问题

1.1 分配率选择缺少合理性

按照产量分配间接费用是传统成本法的特点之一。这样造成的结果是即便是不同的产品也会承担一样的间接费用。W食品企业在发展早期，由于简单的工艺流程，所产生的间接成本是不多的。此时采用传统成本法可提高核算的准确度。但是伴随企业的不断壮大，中间环节出现的间接成本较多，若还是按照传统的成本核算方法，真实程度会明显降低。

1.2 间接制造成本被忽视

W食品企业采取的传统成本核算方法，存在对间接成本忽视的问题。表现为等量划分和分摊产品产量来确定制造费用。这样不利于区分种类不同产品生产成本的差异性。导致不同产品的生产成本不能通过制造费用加以反映，因而真实有效的成本管理信息不能及时传达给管理者。

1.3 缺失对有效成本的管理

管理成本是W食品企业成本核算的本质。所谓的管理成本就是为企业在价格上带来更大的让利空间和决策空间。这样可将企业在同行业中的竞争力提升。W食品企业目前使用传统成本核算方法，在更新企业成本信息上存在一定滞后性，不利于企业管理者正确决策，阻碍正常生产经营。

2 W食品企业采用作业成本法开展成本核算的必要性

W食品企业在激烈的市场竞争中，面临的挑战不断增大。该企业生产的产品主要供应超市食品专柜，伴随该企业的不断扩张需要有一个更大的发展平台。大型超市对供货商产品价值有一定的限制和指标，针对同行业在产品价格上的竞争。W食品企业缺少灵活定价的自由度。因此就要从成本管理角度上分析，寻找便于操作，低成本的成本核算方法，以便为企业带来更多效益。此外，W食品企业生产加工的食品种类多样，涉及的工艺流程更为复杂。生产加工中也投入了一批自动化的生产加工设备，生产设备的投入更是需要对成本进行严格的管理和控制。传统的会计在信息记载上难以全面，不利于真实成本的计算。最后，W食品企业也有促进时间成本法运行的条件支持。如该企业产品生产流程稳定系数较高，发展的重点在于生产问题，工艺流程和生产线较为完善。加上简单化的企业内部管理组织，便于优化设计企业生产经营流程。作业成本法在利用时便于企业管理者依据以往的经验提供可靠的数据资料。为时间成本法的可实施性提供条件。还有W食品企业管理者对时间成本法也比较认同，有较高的支持率。加上EPR系统的强有力支持，在合理利用财务信息软件系统的基础上，为时间成本法提供了强有力的技术支持。基于此种问题也需要在作业成本法的基础下，加强对W食品企业的成本核算研究。

3 作业成本法在成本核算中的应用

3.1 分析生产产品耗费总资源

对W食品企业生产产品耗费总资源进行分析发现，耗费总资源主要包括间接人工及福利、辅助材料、水电费、折旧费、包装费、办公费、维修费等，共计330505.2元，其中间接人工及福利为145302.5元，辅助材料为67660.8元，折旧费为18055元，包装费为96654.9元，办公费为350元，维修费为2482元。共计生产产品耗费的总费用为330505.2元。其中人工福利主要包括工作人员工资、餐补费以及车间员工租赁房子产生的房屋补贴等费用。辅助材料包括生产中用到的不锈钢盘、食品筐、电子秤等。折旧费包括企业生产中使用的灌装机、水处理设备、真空包装机、杀菌设备等。办公费包括打印费、文具费等。包装费是生产出来的产品需要使用到的包装材料等。维修费是生产产品使用的设备在出现故障的情况下，进行维修时，所要付给维修人员的费用等。

3.2 划分作业和作业中心

W食品企业主要可以划分为五个作业，分别为研发作业、生产作业、仓储作业、销售作业、服务作业。W食品企业生产产品包括的主作业中心分别为（1）采购作业中心，包括各种原材料的采购，它包括称重进厂、卸货等一系列业务活动。原材料采购必须称重，然后卸到相应的库房进行存储;（2）清洗作业中心，项目中的子作业为检查并清洗原材料;（3）成型作业中心，启动自动化生产线，将前处理作业中心中的制好原材料分别放入生产线的相应容器，根据特定配方加入配料就可以直接通过自动化生产线生产出成型的饮料; （4）包装作業中心，饮料成型后经过包装封口装箱作业，随后由相关工人将成品运输至仓库;（5）仓储作业中心，主要负责原材料及产成品的储存工作;（6）销售作业中心，主要负责产成品的销售以及新市场的推广工作;（7）服务作业中心，主要负责产品的售后服务以及整个公司的后勤支持，它涵盖了行政部、财务部以及其他相关部门的一部分，对保障公司正常运转非常重要。它包含的作业主要有售后服务作业和后勤支持作业。

3.3 单位产能成本计算

W食品企业对每项作业进行时间分配，其间接人工车间，消耗的资源总额为145302.5元，工人45名，报销时工作制，每月工作22天。据了解该车间存在“等待时间”，如原料清洗需要的时间等。在管理者看来80%为实际工作时间。间接人工的单位时间产能成本=145302.5/（45×8×80%×22）。对机器设备运行部门单位产能成本计算，发现W食品企业有6台水处理设备，4台冲瓶机，2台灌装机，3台封口机，3套杀菌设备，1架过滤设备，1架真空包装机等。据统计发现生产车间每种设备平均每个月的运行时间在3900小时。W食品企业管理者认为需要将设备启动等待时间除去，平均每个月设备运行时间约占理论运行时间的90%。因此机器设备运行部门单位产能成本=该部门消耗的资源总额/（理论生产能力×管理者估计百分比）=20537/3900×90%。生产辅助部门主要为生产活动提供包装材料等。其产生的消耗成本主要为辅料费用、包装费用等。W食品企业管理者估计理论生产时间为650小时。但是实际上生产能力不足650小时，占理论生产时间的90%，因此生产辅助活动产生的成本=部门消耗的资源总额/（理论生产时间×管理者估计百分比）=164665.7/（650×90%）。90%为该企业管理者预估百分比，650小时为生产车间理论生产时间。

3.4 W食品企业作业成本法在成本核算中的评价

不同作业环节消耗的成本存在明显差异，消耗作业产品需要不同的作业量。间接制造费用在每个产品中都所有涉及。不同资源的共同参与决定了作业成本，若单纯依靠传统成本法管理存在严重的落后性，利用作业成本法可挖掘出更多有效信息，对生产成本进行核算。

4 结语

综上所述，传统成本法存在不少的问题。新形式下，食品企业需要更新原有的成本核算方法。以上就是笔者分析的作业成本法在W食品企业成本核算中的应用情况，希望通过本文的总结对企业的成本管理有一定的参考价值。

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