欧阳戈

摘要：随着经济的发展，市场经济的竞争越来越激烈，许多公司为了自身利益，忽视法律法规的规定，通过各种财务舞弊手段向公司取得不正当利益或达到非法目的。本文简要分析了财务报表舞弊的主要手段，并提出了识别方法和进行识别的主要财务指标，并对如何杜绝财务舞弊提出了解决方案。

关键词：财务舞弊;识别;关联交易

财务舞弊是指当事方故意使用欺骗方法，开展会计报表的违规经营，舞弊财务报表，蒙蔽财务报表用户的选择，从其中受益的行为。近年来，国内外资本市场，财务舞弊行为时有发生，例如美国的世界通信公司和施乐公司都被揭发出来有超级巨额的假账和虚增收入的行为。国内的银广夏、云南绿大地和万福生科财务会计舞弊案件。财务舞弊案件的发生使得市场资源分配不合理，蒙蔽了投资者和大众的双眼，各个企业间的信任和投资者对企业的信任都会受到影响，从而影响整个社会的信任度。

一、财务报表舞弊的主要手段

（一）利用费用项目

采用费用来进行舞弊，主要是通过将不可资本化的费用资本化，或者推迟费用确认的时间来实现的。如将不符合条件的财务费用资本化，或者推迟固定资产开始计提折旧的时间。

（二）滥用会计估计

会计准则中最灵活的一部分就是会计估计。因为会计估计具有可选择性，也成为上市公司财务舞弊最常用的方式，也最有隐蔽性。如通过多提或者少提减值准备，改变固定资产的折旧期限等方式。

（三）利用收入项目

近年来，利用收入项目来进行 的做法不胜枚举。主要通过以下方式：

1.虚构收入。是指通过其他实体，然后据此确认收入的行为。这种舞弊手段的运作过程是制作一系列原始凭证，如伪造协议、原材料入库单、销售发票等虚增收入。

2.利用关联交易。关联交易是相互之间挪动资本或义务，不管是否是收取货物费用。其中这种“内在性”具有极大的隐藏性，因此，由于这一特性，利用相关交易进行舞弊的案件频频发生。在实际生活中，一些上市公司就把自身状况不太良好的资产交给关联方管理，收取高出市场价值的报酬，以此来弥补管理上的一些损失。还有的上市公司在与关联方之间操作一些费用项目，不能获取正常利润时，就会少收取一些费用，从而达到虚增利润的目的。

二、财务报表舞弊的识别

（一）从营运能力识别

企业的盈利能力就是利用资产赚取利润的能力，在生产运营过程中，是本公司的资本增加价值的一个能力的体现。一个企业的经营能力代表着他的资源利用效率能力，这是一个企业正常运营的一个基础。企业的现金流量含量、经营水平和管理水准都可以在公司的经营能力里体现出来。

（二）从财务状况识别

企业的财务状况就是在运营管理过程中能够筹集到多少资金的情况。它通常反映在企业的偿债能力上。企业的偿债能力就是用来还清负债的能力。一个企业的偿债能力可以看出这个企业是否可以及时偿还负债，以及多久可以偿还负债，从而看出企业的财务状况是否良好。

（三）从成长速度识别

总资产收益率主要可以从成长速度方面来反映。公司进行财务舞弊和整个企业的成长速度是有着相反关系的，也就是说成反比率函数关系。发展的速度越快，发生财务舞弊的概率就会越小，相反，当企业的发展速度一直很慢时，那么发生财务舞弊的概率就会很小。

（四）从关联交易度识别

近年来，相关交易也是很多舞弊公司容易利用进行财务舞弊的一个指标。大部分情况下，企业的相关交易只会体现在表面的账上，实质上没有发生。所以一般这些虚假交易只会发生在关联企业间。

三、财务报表舞弊识别相关的指标

（一）总资产增长率

在市场中，为了占有有利地位，互相竞争是必不可少的并且非常激烈。企业为了能够让自己能在市场竞争中能有一席之位，都想尽办法来提高自身的企业规模。因此，企业就想到用财务舞弊来实现自身资产价值的提升，扩大自身的企业规模，包括购买资产、虚增资产等方式。这种行为会导致资产价值的增加，从而实现舞弊，给外界制造一个企业本身的资产价值很高的假象。

（二）应收账款周转率

在企业的销售经营中，很多销售金额计入现金流量，都以应收账款记账。如果营业状况是良好的，销售过程中如果按照正常标准来进行赊销的话，应收账款周转率就会在正常范围内。如果企业为了增加利润，虚构经营手段来增加收入，可能没有产生相应现金流量，应收账款周转率就会变低。

（三）資产负债率

资产负债率是负债和资产的比率，代表着企业营运情况所带来的风险。一般来说，每个行业的都不相同。一般企业都是趋于整个行业的平均值水平。如果企业的 与所在行业的水平有较大的差距，那么可能会有问题。

（四）存货周转率

存货周转率是指存货和营业收入的比率，存货周转率可以体现企业的经营能力和赚取利润的能力，他可以看出一个企业在正常的经营活动中存货的流动性。因此，也可以作为识别财务舞弊的指标。

（五）净利润现金净含量

经营收入增加时，利润会随之增加，所以我们会通过增加营业收入来虚构我们的利润增长。但是，编造的利润收入是没有实质的收入事项，因此就没有现金流量的记载。这就是为什么有些企业的收入和利润增加了，但现金流量却没有增长。

（六）净资产收益率

净资产收益率是利润与净资产的比率。他表示的是企业的盈利能力和自身资产的利用效果。各个行业的会在正常值范围内上下波动。当企业的净收益收益率异常时，发生财务舞弊的可能性就会增大。

（七）流动比率

流动比率反映的是流动资产偿还负债的能力。可以反映企业的经营情况。如果流动比率很高的话，那么就意味着偿还负债的能力就越强，如果流动比率很低，就证明偿还负债的能力就很弱。

（八）总资产周转率

总周转率是企业在一定的会计时间内，所得的收入净额与总资产的比例。资产的整体质量和资产的效率等因素都可以通过 总资产周转率来体现。如果该指标偏离行业指标过高，则可能存在舞弊风险。

四、财务舞弊的应对措施

上市公司进行财务舞弊的方法错综复杂，如果要准确的识别财务舞弊是否存在，还要多方面、多角度的去考虑，包括企业的财务状况、经营情况和现金流量等方面。同时，为减少财务舞弊的发生，还需要注意以下方面：

（一）要加大财务报告舞弊惩罚力度。应该加强法律责任，对相关负责人和上市公司实施严格的惩罚力度。

（二）改进现有的审计制度。首先，变更会计师事务所被被审计上市公司雇佣的情况，监管部门应该制定招标的方式，为上市公司选定适当的会计师事务所。其次，会计师事务所不可以向被审计公司提供职责以外的服务，防止事务所与被审计公司产生关联性。最后，加强会计师事务所的监督。

（三）密切关注上市公司的异常经营情况，特别是有关关联交易、会计估计等方面。需要对信息披露制度进行更详细、严格的规定，因此，有必要加强信息披露制度。

（四）完善相关法律规定，消除财务舞弊产生的缘由或压力。长期以来，上市公司业绩的评估主要限于利潤方面的财务指标，在这种状况下，上市公司为了符合政策要求就会有舞弊的问题发生。因此，绩效评估机制应有所改善。

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