边立贞 程子璇

无论以前执行的事业单位会计制度,还是2019年1月1日后开始执行的政府会计制度,“应付职工薪酬”科目是事业单位账目中重要的科目之一,实际操作中也是出现问题最多的科目之一。虽然政府会计制度对该科目有详细的介绍,但在实际工作中,事业单位在财政一体化平台上如何使用该科目,各单位的账务处理可谓五花八门。根据我在实际工作中操作,谈谈我对应付职工薪酬科目的账务处理。

一、应付职工薪酬科目核算内容

按照政府会计制度规定,“应付职工薪酬”是指按规定应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬,包括基本工资,国家统一规定的津贴补贴,规范津贴补贴（绩效工资）,改革性补贴、社会保险费（如职工养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等）、住房公积金等。

二、应付职工薪酬科目下设置的明细科目

在河北省财政一体化平台上,“应付职工薪酬”科目下设7个二级明细科目：1.基本工资（含离退休费）2.国家统一规定的津贴补贴3.规范津贴补贴（绩效工资）4.改革性补贴5.社会保险费6.住房公积金7.其它个人收入。其中社会保险费下设6个三级科目：社会保险费——养老保险——个人部分;社会保险——养老保险——单位部分;社会保险——医疗保险——个人部分,社会保险——医疗保险——单位部分;社会保险——工伤保险——单位部分,社会保险—职业年金—个人部分,住房公积金——单位部分,住房公积金——个人部分。大部分事业单位工资条上除了基本工资,绩效工资,社会保险,住房公积金外还有物业补贴、独生子女费、女职工卫生费。因此可将独生子女费、女职工卫生费、物业补贴计入“其它个人收入”明细科目。下面举例说明整个账务流程。

例：某全额事业单位月初社保缴费通知单上注明该单位本月应缴纳养老保险9765.84元,其中单位缴纳部分是6510.56元,个人缴纳部分是3255.28元。职业年金单位缴纳部分由财政直接支付,个人缴纳部分1627.64元;工伤保险个人不用缴纳,全部由单位缴纳,该单位应缴纳工伤保险209.24元;河北省省直医疗保险通常要求每年年初上交全年的医疗保险,因此需将全年医保缴费金额分解到各月。该单位年初缴纳全年医疗保险费104317.59元,其中单位部分是93753.84元,个人部分是10563.72元,平均每月分摊费用8693.13元,其中单位缴纳部分7812.82元,个人缴纳部分880.31元。住房公积金缴费通知单上注明该单位本月需缴纳8822元,其中单位缴纳部分是5545元,个人缴纳部分是3277元。

该全额事业单位2019年某月基本工资27042元,绩效工资17138.35元,物业补贴1260元,独补10月,女职工卫生费150元,应发工资共计45600.35元,代扣住房公积金3277元,代扣医保费用880.31元,代扣养老保险费3255.28元,代扣职业年金1627.64元,个税80.49元,实发工资36479.63元。

三、应付职工薪酬账务处理步骤

第一步确认当期应计入费用的“应付职工薪酬”。

月初根据编报的工资表、社保缴费通知单、职业年金征缴通知单、住房公积金征缴通知单,确认当期应计入费用。只有单位缴纳部分的社保费和住房公积金确认为当期费用。

财务会计账：

借：单位管理费用 65677.97

贷：应付职工薪酬——基本工资 27042

应付职工薪酬——规范津贴补贴（绩效工资） 17138.35

应付职工薪酬——其它个人收入——物业补贴 1260

应付职工薪酬——其它个人收入——女职工卫生费 150

应付职工薪酬——其它个人收入--独生子女费 10

应付职工薪酬——社会保险——养老保险——单位部分 6510.56

应付职工薪酬——社会保险——医疗保险——单位部分 7812.82

应付职工薪酬——社会保险——工伤保险——单位部分 209.24

应付职工薪酬——住房公积金——单位部分 5545

预算会计账：不需要做。

第二步财政按应发工资数向单位拨付职工支付工资、津贴补贴等薪酬。

由于实行国库集中支付制度,河北省财政厅通常按照在编人员的应发工资数拨付职工薪酬,因此单位在收到财政授权支付额度到账通知单时,按照通知书中的授权额度,作以下凭证：

财务会计账：

借：零余额账户用款额度 45600.35

贷：财政拨款收入 45600.35

预算会计账：

借：资金结存——零余额账户用款额度 45600.35

贷：财政拨款预算收入 45600.35

第三步按规定代扣职工个人所得税和代扣社会保险费、住房公积金。

财务会计账：

借：应付职工薪酬——基本工资 80.49

贷：其它应交税费——应交个人所得税 80.49

借：应付职工薪酬——基本工资 9040.23

贷：应付职工薪酬——社会保险—养老保险——个人部分 3255.28

应付职工薪酬——社会保险—医疗保险——个人部分 880.31

应付职工保险——住房公积金——个人部分 3277

应付职工薪酬——社保—职业年金——个人部分 1627.64

第四步实际支付职工薪酬时账务处理：

财务会计账：

借：应付职工薪酬———基本工资（27042-80.49-9040.23） 17921.28

应付职工薪酬——规范津贴补贴（绩效工资） 17138.35

应付职工薪酬——其它个人收入——物业补贴 1260

应付职工薪酬—其它个人收入——女职工卫生费 150

应付职工薪酬——其它个人收入——独生子女费 10

贷：零余额账户用款额度 36479.63

预算会计做账：

借：事业支出 36479.63

贷：资金结存——零余额账户用款额度 36479.63

第五步收到财政拨付的应由单位负担的住房公积金和社保费时及收到财政授权支付到款通知单时：

财务会计账：

借：零余额账户用款额度 20077.62

贷：财政拨款收入 20077.62

预算会计账：

借：资金结存—零余额账户用款额度 20077.62

贷：财政拨款预算收入 20077.62

第六步按社保和住房公积金缴费通知单上的金额缴纳社会保险费和住房公积金,包括单位负担部分和个人负担部分。

支付社保费和住房公积金时（单位部分和个人部分）：

财务会计账：

借：应付职工薪酬——社会保险——养老保险——单位部分 6510.56

应付职工薪酬——社会保险——养老保险——个人部分 3255.28

应付职工薪酬——社会保险——医疗保险——单位部分 7812.82

应付职工薪酬——社会保险——医疗保险——个人部分 880.31

应付职工薪酬——社会保险——工伤保险——单位部分 209.24

应付职工薪酬——住房公积金——单位部分 5545

应付职工薪酬——住房公积金——个人部分 3277

应付职工薪酬——职业年金—个人部分 1627.64

贷：零余额账户用款额度 29117.85

预算会计账：

借：事业支出 29117.85

贷：资金结存—零余额账户用款额度 29117.85

第七步上交个税。

财务会计账：

借：其它应交税款—应交个人所得税 80.49

贷：零余额账户用款额度 80.49

预算会计账：

借：事业支出 80.49

贷：资金结存—零余额账户用款额度 80.49

需要说明的是,国库支付中心是从各单位基本户划转社保费用、住房公积金和个税,故单位需要将社保费用、住房公积金和个税提前由单位零余额账户转存到单位基本户。本文在此省略该分录。

第八步月末结账。

月末结账前“单位管理费用”借方余额65677.97,“财政拨款收入科目贷方余额65677.97,“事业支出”借方余额65677.97,“财政拨款预算收入贷方余额65677.97”,其它账户没有余额。

财务会计月末结转：

借：本年盈余 65677.97

贷：单位管理费用 65677.97

借：财政拨款收入 65677.97

贷：本年盈余 65677.97

预算会计月末结转：

借：本年盈余 65677.97

贷：事业支出 65677.97

借：财政拨款预算收入 65677.97

贷：本年盈余 65677.97

以上是应付职工薪酬科目的整个账务流

程,财务会计和预算会计在月末都是平衡的。