邱倩

预算作为现代企业一项重要的战略管理决策，是管理会计体系建设中最为关键的基石，但是如何提高预算管理效率，至今仍是许多企业亟待解决的难题。众多学者研究证实，预算机会主义行为严重违背了预算管理的初衷，以至于预算管理效用难以有效发挥。本文通过回顾和梳理国内外相关理论文献，全面剖析了全面预算管理流程中可能出现的预算机会主义行为，详细阐述了其产生的原因、具体表现形式及其应对策略，有助于企业认识和了解预算机会主义行为，旨在提高企业的预算实施效率，优化资源配置方案。

一、 预算机会主义行为概述

作为现代企业管理控制过程中的核心环节，预算具有计划和激励的功能（Chow et al.，1988），能促进企业资源配置的优化，更是连接各个管理环节的基石。然而，在现代企业管理中，由于信息不对称以及契约的不完全性，滋生了逆向选择和道德风险这两种不良现象，预算机会主义行为就是在这种条件下产生的。

Schatzberg&Stevens;（2004）将预算的机会主义行为分成了公开的和私下的两种，也有学者称其为事前和事后机会主义行为（刘燕，2006）。首先，事前指的是交易双方在订立契约之前，利用自己拥有的私有信息获取利益，而预算就是一种事前制定的契约，事前预算机会主义的典型代表就是预算松弛。简单来说，预算松弛就是在编制预算的过程中，预算责任人为了自身利益的最大化，有意的低估自己所能达到的收入预算，高估需要付出的成本预算，导致其制定的预算目标偏离实际情况的一种机会主义行为。……