摘要：会计师事务所通过利用合并做大做强的方式屡见不鲜，但合并后实力是否得到了提高不得而知。本文通过结合立信会计师事务所的合并案例，对其合并前后的审计质量进行对比，然后根据合并带来审计质量的差异，探究其原因，提出相应的改善建议，以促进我国注册会计师行业的健康发展。

关键词：会计师事务所合并；审计质量；政策建议

一、引言

近期会计师事务所正在遭遇一场执业危机。2018年6月，据上证报报道，证监会暂停接收立信、众华、瑞华等6家会计师事务所首发上市和再融资材料。2018年4月，证监会通报了2017年度审计与评估机构检查处理情况，通过进一步查阅证监会出具的行政处罚公告，可以得知受到行政处罚的会计师事务所大都存在“未勤勉尽责”的问题。本土会计师事务所频繁爆出丑闻，究其原因主要是：和四大相比，本土八大更偏重业务数量。从2017年的审计机构服务数量排行来看，本土八大的业务量要远超四大。八大之所以在短期之内业务规模得到快速提升，与事务所合并有着直接关系，但是规模扩大了以后，实力是否得到了提高不得而知。

目前，国内学者对二者关系的认识分成两派：一种观点是事务所合并后会造成审计质量的提高。张俊生、曾亚敏（2010）对我国第三次合并浪潮中发生的重大合并案例进行实证分析，结果发现如果在合并后能做到资源有效整合，那么其审计质量会有明显提高；另一种观点则持相反态度，认为合并不能提高审计质量。……