章 君

一、引言

增值税留抵税额实行退税是国际上通行的做法，如法国、马来西亚、新加坡、越南等许多国家都采取增值税留抵税额退税这一优惠政策。营改增以后，我国逐渐形成了全面的增值税制度，但与发达国家的增值税税制相比还存在一些差距。长期以来，我国实行的是“增值税留抵税款不退税”的政策，这种政策占用了企业的流动资金，增加资金成本，影响企业运营和发展。因此，对增值税留抵税额实行退税日益提上日程。2018年3月28日，国务院常务会议提出从今年5月1日开始，对装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税额予以一次性退还。2018年6月27日，财政部、税务总局出台《关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》（财税[2018]70号，以下简称“70号文件”），对部分行业增值税期末留抵税额予以退还，规定对退还期末留抵税额的行业企业范围、适用的纳税人条件、退还期末留底税额的计算及具体工作要求进行明确和界定。2018年7月27日，财政部、税务总局又发布《关于增值税期末留抵退税有关城市维护建设税 教育费附加和地方教育费附加政策的通知》（财税[2018]80号，以下简称“80号文件），明确规定，对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。根据《增值税暂行条例》、70号文件、80号文件及相关会计准则等，本文对退还增值税留抵税额政策的财税处理进行探讨，以期为实务工作中提供参考。……