徐绍祥

一、完全权益法下企业投资的财务风险

我国新会计准则明确规定，企业在对外进行股权投资过程中，如果涉及的长投业务对被投资企业形成了控制、共同控制，或对被投资企业的生产经营环节产生了重大影响，该项长投业务的核算方式需要采用完全权益法。采用完全权益法核算长期股权投资，实际上是将股权投资行为视为企业合并来进行财务处理，按照被投资单位所有者权益的变动情况，调整和处理本企业长期股权投资的账面价值。在研究长期股权投资项目的账面价值与公允价值之间的差额时，完全权益法不采用摊销处理的方式，而且还要扣除暂时未实现的损益额。

完全权益法基于权责发生制的基本要求，处理长期股权投资项目的账务核算，体现出了会计实务处理中的实质重于形式的原则。长期投资的完全权益法与不完全权益法相比，具有较大的优越性，主要表现在以下几个方面。企业以货币资金或其他持有资产向目标企业投资，构成长投业务的成本与取得股权的账面价值之间一定会存在差额，采用何种处理方法会直接影响到投资单位的净利润水平。不完全权益法下，如果投资企业取得被投资企业的股权份额以公允价值入账，能够体现出投资收益的配比性原则；如果交易行为不以资产的公允价值入账，而是以资产的账面价值入账，那么就歪曲了当期的投资收益，不符合会计核算的基本质量要求。……